王振宇　馬　飛　劉　輝

【摘要】本文從微觀定量分析角度,采用財(cái)務(wù)盈虧平衡理論和醫(yī)院管理技術(shù)手段方法,以實(shí)際案例分析了國(guó)有醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行和管理機(jī)制等有關(guān)方面的相關(guān)問(wèn)題和突出矛盾,從而為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和分析、制度改革等提供必要的定量依據(jù)和技術(shù)方法。

【關(guān)鍵詞】盈虧平衡分析;醫(yī)院管理;變動(dòng)費(fèi)用;成本動(dòng)因

本文應(yīng)用財(cái)務(wù)盈虧平衡理論和醫(yī)院管理技術(shù)方法,結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的特性財(cái)務(wù)指標(biāo)及其200*年實(shí)際案例數(shù)據(jù)(某在京中央三級(jí)甲等國(guó)有醫(yī)院200*年度的真實(shí)數(shù)據(jù)),分別對(duì)醫(yī)療、藥品、診次和床日的盈虧平衡及綜合盈虧平衡情況進(jìn)行了分析,以新的理論實(shí)踐角度研究醫(yī)院運(yùn)行和管理機(jī)制中的有關(guān)問(wèn)題和突出矛盾,從而為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、制度改革等提供必要的方法依據(jù)。同時(shí),也以實(shí)際案例初探醫(yī)院管理中應(yīng)用盈虧平衡分析的意義。

一、理論依據(jù)和設(shè)計(jì)應(yīng)用

(一)盈虧平衡分析理論

盈虧平衡分析,又稱“本—量—利”分析,是“成本、服務(wù)量、結(jié)余”分析的簡(jiǎn)稱,即指成本、業(yè)務(wù)量、結(jié)余三者之間的依存關(guān)系,又稱CVP分析、保本分析、盈虧臨界點(diǎn)分析。

(二)本量利分析對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)決策的作用

1.能夠科學(xué)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程

將本量利分析與醫(yī)院預(yù)測(cè)技術(shù)相結(jié)合,可以對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行保本預(yù)測(cè),確定醫(yī)院保本服務(wù)的收入或服務(wù)量水平,有利于醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)決策。

醫(yī)院在持續(xù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,可以將本量利分析用于醫(yī)療服務(wù)成本的目標(biāo)控制;可以確定醫(yī)院實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo),控制所需目標(biāo)的服務(wù)量、目標(biāo)收入額和目標(biāo)成本水平,并有效實(shí)施醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的目標(biāo)管理。

2.能夠降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及用于醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格決策

本量利分析與醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系,可以促使醫(yī)院重視其運(yùn)營(yíng)杠桿作用,從而采取措施努力降低其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,將本量利分析用于醫(yī)療服務(wù)價(jià)格決策和醫(yī)療服務(wù)成本控制等方面,可以促使醫(yī)院持續(xù)、健康地運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.能夠使醫(yī)院管理者隨時(shí)掌握本量利的變化數(shù)據(jù)信息

醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中,管理人員希望掌握某醫(yī)療項(xiàng)目服務(wù)量的變動(dòng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)的影響,或某項(xiàng)結(jié)余變動(dòng)時(shí)完成其目標(biāo)需要掌握達(dá)到的目標(biāo)服務(wù)量,而本量利的分析可以科學(xué)、動(dòng)態(tài)地提供測(cè)算方法和數(shù)據(jù)信息。

4.對(duì)全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)本量利分析的前提條件

本量利分析所建立和使用的數(shù)學(xué)模型和有關(guān)圖形是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上的。如果離開(kāi)了如下所述的假定條件或者假定條件不能成立時(shí),就有可能造成本量利分析不準(zhǔn)確,據(jù)此進(jìn)行決策就有可能導(dǎo)致決策失誤。因此,進(jìn)行本量利分析時(shí)一定要注意以下幾個(gè)假定條件:

1.成本性態(tài)分析的假定

本量利分析必須以完成成本性態(tài)分析為前提,即醫(yī)院的全部成本都必須被劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分,并且建立了成本性態(tài)模型。

2.相關(guān)范圍及一元線性假定

假定醫(yī)院在一定時(shí)期和一定服務(wù)量范圍內(nèi)成本水平保持不變,即在相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額和單位變動(dòng)成本保持不變,成本和業(yè)務(wù)收入在相關(guān)范圍內(nèi)均表現(xiàn)為直線關(guān)系。

3.醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目構(gòu)成保持不變的假定

假定醫(yī)院在多種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的情況下,其總的服務(wù)量發(fā)生變化時(shí),各個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的收入額在全部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總收入額中所占比重不會(huì)發(fā)生變化,即醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的種類及其收入額的構(gòu)成一般保持不變。

4.變動(dòng)成本法的假定

假定醫(yī)院的各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本是按變動(dòng)成本法計(jì)算的。

(四)盈虧平衡分析理論在醫(yī)療行業(yè)的具體設(shè)計(jì)和應(yīng)用基礎(chǔ)

本量利分析在醫(yī)療行業(yè)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ),根據(jù)醫(yī)療服務(wù)量、價(jià)格、成本、結(jié)余之間的內(nèi)在聯(lián)系,計(jì)算醫(yī)療服務(wù)保本點(diǎn)和結(jié)余額的一套分析方法。主要是研究醫(yī)院在持續(xù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)收支結(jié)余的影響、為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)結(jié)余所應(yīng)采取的措施、不同的服務(wù)量安排或生產(chǎn)方法下結(jié)余的對(duì)比分析以及實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余的最優(yōu)規(guī)劃等,正確地運(yùn)用本量利分析可為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)決策提供有用的信息。

本文應(yīng)用盈虧平衡分析理論,結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的特性財(cái)務(wù)指標(biāo)及其200*年實(shí)際案例數(shù)據(jù),進(jìn)行盈虧平衡分析。具體是在醫(yī)院服務(wù)過(guò)程中,對(duì)醫(yī)療成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益三者之間的相互依存關(guān)系進(jìn)行分析,旨在尋求醫(yī)院某項(xiàng)或全部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn),以規(guī)劃目標(biāo)收益,并進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)分析,降低醫(yī)院大額投資的決策風(fēng)險(xiǎn)。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)

本文以實(shí)際國(guó)有公立醫(yī)院主業(yè)為案例,分別對(duì)醫(yī)療收入和藥品收入盈虧平衡、診次和床日盈虧平衡及綜合盈虧平衡情況進(jìn)行了分析。

2.資料來(lái)源

(1)該醫(yī)院200*年《資產(chǎn)負(fù)債表》、《業(yè)務(wù)收入支出表》和相關(guān)明細(xì)表。

(2)該醫(yī)院200*年《全院病房門(mén)診急診醫(yī)療工作統(tǒng)計(jì)》報(bào)表。

3.分析方法

(1)根據(jù)盈虧平衡分析的基本公式,收集所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

即:收益(或利潤(rùn))=醫(yī)療收入-(變動(dòng)費(fèi)

用+固定費(fèi)用)=(服務(wù)項(xiàng)目單價(jià)-服務(wù)單位變動(dòng)費(fèi)用)×服務(wù)量-固定費(fèi)用。

(2)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況,合理區(qū)分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。

(3)運(yùn)用財(cái)務(wù)技術(shù)手段處理相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù),繪

制盈虧平衡分析圖。

(4)通過(guò)醫(yī)院當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)因素分析,獲得當(dāng)年該醫(yī)院的特定財(cái)務(wù)指標(biāo)信息,見(jiàn)表1。

二、實(shí)際應(yīng)用模型和結(jié)果分析

(一)綜合盈虧平衡分析等式

每門(mén)診人次收費(fèi)水平×盈虧點(diǎn)門(mén)診量+每床日收費(fèi)水平×住院床日=每門(mén)診變動(dòng)費(fèi)用×盈虧點(diǎn)門(mén)診量+每床日變動(dòng)費(fèi)用×住院床日+固定費(fèi)用

根據(jù)分析等式,采用連環(huán)替代法,可以算出一定床日占用率下的保本門(mén)診量,同理也可以算出一定門(mén)診量下的保本床日占用率,結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和醫(yī)院自身發(fā)展趨勢(shì)等影響因素,將為醫(yī)院的門(mén)診量、占用床日、費(fèi)用水平等指標(biāo)提供保本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

(二)診次和床日的盈虧平衡分析

1.診次盈虧平衡分析等式

每門(mén)診人次收費(fèi)水平×盈虧點(diǎn)門(mén)診量=每門(mén)診變動(dòng)費(fèi)用×盈虧點(diǎn)門(mén)診量+門(mén)診固定費(fèi)用

根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計(jì)算得出:

每門(mén)診量貢獻(xiàn)毛益=192.91-138.58=54.33(元)

每門(mén)診量貢獻(xiàn)毛益率=54.33/192.91=28.16%

盈虧點(diǎn)門(mén)診收入=2 371.26/28.16%=8 420.67(萬(wàn)元)

盈虧點(diǎn)門(mén)診量=84 206 700/192.91=436 508(人次)

2.床日盈虧平衡分析等式

每住院床日收費(fèi)水平×盈虧點(diǎn)住院床日=每住院床日變動(dòng)費(fèi)用×盈虧點(diǎn)住院床日+住院固定費(fèi)用

根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計(jì)算得出:

每床日貢獻(xiàn)毛益=464.14-309.57=154.57(元)

每床日貢獻(xiàn)毛益率=154.57/464.14=33.3%

盈虧點(diǎn)住院收入=3 556.89/33.3%=10 681.35(萬(wàn)元)

盈虧點(diǎn)住院床日=106 813 500/464.14=230 132(床日)

根據(jù)以上資料和計(jì)算結(jié)果,繪制診次和床日盈虧平衡分析圖(圖1、圖2)。

3.有關(guān)分析

通過(guò)診次、床日盈虧平衡分析圖(圖1、圖2),可總結(jié)出以下幾個(gè)特點(diǎn):

(1)實(shí)際住院床日低于盈虧平衡點(diǎn),實(shí)際門(mén)診量高于盈虧平衡點(diǎn)。(2)在200*年,醫(yī)院實(shí)際開(kāi)放床日數(shù)遠(yuǎn)低于保本點(diǎn)的住院床日數(shù)。(3)床日的固定成本較高,但床日的貢獻(xiàn)毛益率也較高;相反,診次固定成本較低,其貢獻(xiàn)毛益率也較低。(4)因床日貢獻(xiàn)毛益率較診次貢獻(xiàn)毛益率高,每床日比每門(mén)診量能夠獲得更高的收益。

根據(jù)上述分析,可得出以下結(jié)論:目前該公立醫(yī)院是以門(mén)診養(yǎng)住院;實(shí)際開(kāi)放床日數(shù)處于低水平。因此,根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展態(tài)勢(shì),醫(yī)院應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大住院規(guī)模,積極收治病人,以求獲得較高的合理收益。

(三)醫(yī)療收入和藥品收入的盈虧平衡分析

盈虧點(diǎn)醫(yī)療收入=醫(yī)療變動(dòng)成本率×盈虧點(diǎn)醫(yī)療收入+醫(yī)療固定費(fèi)用

盈虧點(diǎn)藥品收入=藥品變動(dòng)成本率×盈虧點(diǎn)藥品收入+藥品固定費(fèi)用

根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得出:盈虧點(diǎn)醫(yī)療收入=8 402.68(萬(wàn)元);盈虧點(diǎn)藥品收入=8 500.18(萬(wàn)元)。

根據(jù)以上資料和計(jì)算結(jié)果,繪制醫(yī)療和藥品盈虧平衡分析圖(圖3、圖4)。

由圖3和圖4可見(jiàn):

1.該醫(yī)院醫(yī)療收入低于盈虧平衡點(diǎn),藥品收入高于盈虧平衡點(diǎn)。當(dāng)前,在政府投入不足的情況下,“以藥養(yǎng)醫(yī)”情況在一定程度上很?chē)?yán)重。2.醫(yī)療變動(dòng)成本較低,固定成本較高;相反,藥品變動(dòng)成本較高,固定成本較低。3.因醫(yī)療變動(dòng)成本率較藥品變動(dòng)成本率低,所以一旦達(dá)到盈虧平衡點(diǎn),同等的收入中增加額醫(yī)療收入比藥品收入能夠獲得更高的收益。

三、盈虧平衡定量分析的應(yīng)用意義和政策效應(yīng)

從以上盈虧平衡方法和結(jié)果可以看出,該公立醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以門(mén)診養(yǎng)住院”等現(xiàn)象突出,從定量和指標(biāo)上具有一定的普遍性和社會(huì)性。盈虧平衡分析的用途不僅限于計(jì)算盈虧平衡點(diǎn),在未來(lái)相當(dāng)?shù)拇蠓秶鷥?nèi),應(yīng)用盈虧平衡分析可以預(yù)測(cè)醫(yī)院某項(xiàng)診療項(xiàng)目、某個(gè)科室或整個(gè)醫(yī)院主業(yè)的收益、服務(wù)量、醫(yī)療收入;可以應(yīng)用于醫(yī)院新項(xiàng)目、固定資產(chǎn)等的投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。同時(shí),對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō),可以用于中醫(yī)優(yōu)勢(shì)病種、重點(diǎn)?？?專病)的盈虧分析、業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)和績(jī)效評(píng)價(jià)評(píng)估等方面。

針對(duì)當(dāng)前的醫(yī)改,盈虧平衡定量的分析理念及研究結(jié)果可以成為研究制定相關(guān)醫(yī)改以及中醫(yī)藥相關(guān)政策的重要依據(jù)和參考。如:當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和建設(shè),定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本(如某項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)成本或中醫(yī)特色項(xiàng)目成本)和盈虧平衡測(cè)算,推進(jìn)公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革;鼓勵(lì)探索建立由醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等相關(guān)方參與的改革,增加醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容,降低藥品比重;轉(zhuǎn)變醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制。同時(shí),大力推進(jìn)公立醫(yī)院的管理體制、運(yùn)行機(jī)制及監(jiān)管機(jī)制改革,鼓勵(lì)公立醫(yī)院探索創(chuàng)新,引入市場(chǎng)機(jī)制,形成多元辦醫(yī)格局等,從機(jī)制上根本解決“看病難、看病貴”問(wèn)題?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

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