彭洪德

摘 要：內(nèi)部控制制度與審計(jì)工作之間存在著內(nèi)在關(guān)系。內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計(jì)所依賴的工作基礎(chǔ)、影響審計(jì)方法、促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量、內(nèi)部控制制度成為審計(jì)的重要內(nèi)容、二者的目的是一致的。審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)利用這種關(guān)系，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；審計(jì)；關(guān)系

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部管理制度也不斷健全。作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境重要組成部分的內(nèi)部控制制度，其重要作用日趨明顯。審計(jì)人員在實(shí)踐中認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是否健全有效與會(huì)計(jì)信息等經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)可靠存在密切關(guān)系：健全有效的內(nèi)控制度，其會(huì)計(jì)信息的可信賴程度越高，反則反之。這種內(nèi)部機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展影響審計(jì)，同時(shí)審計(jì)又促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善，對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一大特征。

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了貫徹經(jīng)營(yíng)方針，保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)可靠性，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，利用單位內(nèi)部分工而形成的一種相互聯(lián)系又相互制約的管理制度。

內(nèi)部控制制度與審計(jì)有著緊密的關(guān)系。其表現(xiàn)：

1內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計(jì)所依賴的工作基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)成為審計(jì)工作的先導(dǎo)。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，它不是一種獨(dú)立的制度形式出現(xiàn)的，而是貫徹于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，透過(guò)內(nèi)部控制制度這扇窗口，可以了解到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的概貌，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行各種分析研究，找出經(jīng)營(yíng)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，特別是經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)，為實(shí)施審計(jì)工作找出線索，明確重點(diǎn)所在，然后作出布署，使審計(jì)工作有計(jì)劃有目的地順利進(jìn)行。

例如，在工業(yè)企業(yè)中，原材料進(jìn)出頻繁，材料物資在企業(yè)的流動(dòng)資金中占有很大的比重，原材料的管理就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。如有的企業(yè)對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、領(lǐng)用、借入、借出沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)章制度和明確的責(zé)職分工。對(duì)此，審計(jì)人員就可以選定以材料的管理作為審計(jì)的重點(diǎn)，然后擬定審計(jì)作業(yè)計(jì)劃。

2內(nèi)部控制制度影響審計(jì)方法，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

反映和控制是會(huì)計(jì)的職能，會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制體系中最為關(guān)鍵的組成部分。會(huì)計(jì)控制具有保證會(huì)計(jì)記錄和處理正確可靠的作用，而以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為首要職能的審計(jì)是以會(huì)計(jì)資料為主要對(duì)象，審計(jì)可以描述為搜集會(huì)計(jì)資料，研究分析會(huì)計(jì)資料，再依照財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下結(jié)論的過(guò)程。在這一過(guò)程中唱“主角”的會(huì)計(jì)資料，其是否正確可信在很大一部分程度上取決于內(nèi)部控制制度的健全與遵守情況?，F(xiàn)代審計(jì)中，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增加，審計(jì)人員已不可能對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及記錄業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的檢查。由于內(nèi)部控制和審計(jì)工作之間存在的內(nèi)在關(guān)系，促使審計(jì)工作由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，既能提高審計(jì)效率，又能保證審計(jì)質(zhì)量，成為傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，使減少審計(jì)測(cè)試工作量成為可能。因?yàn)閮?nèi)部控制的存在和對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，是使用審計(jì)抽樣技術(shù)的重要前提條件。建立在對(duì)內(nèi)部控制制度研究評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)方法，可以確保審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)槌闃訉徲?jì)方法除了重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題外，還把審計(jì)的范圍擴(kuò)大到會(huì)計(jì)賬薄之外，即在審查會(huì)計(jì)資料本身的同時(shí)，采用實(shí)地觀察，函詢債權(quán)、債務(wù)等手段來(lái)證實(shí)會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)可靠，從而避免了審計(jì)僅局限于會(huì)計(jì)資料，確保了審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查，可以了解到被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全與否及遵守執(zhí)行情況，揭示被審單位經(jīng)營(yíng)管理上缺點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)所在。制度健全和執(zhí)行情況良好的原始資料，可以為審計(jì)人員所依賴和利用，從而減少對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的審核數(shù)量。從而節(jié)省大量的人力、物力和時(shí)間，加速審計(jì)工作過(guò)程，提高審計(jì)工作效率。

3內(nèi)部控制制度成為審計(jì)的重要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度本身是否健全及其執(zhí)行情況如何關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。它是衡量企業(yè)管理水平高低的一個(gè)重要尺度。同時(shí)，內(nèi)部控制制度構(gòu)成審計(jì)人員所依賴的工作基礎(chǔ)，影響審計(jì)的方法、效率和質(zhì)量，所以對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審就自然而然地成為審計(jì)的一個(gè)對(duì)象和重要內(nèi)容。

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審內(nèi)容包括五個(gè)方面：一是調(diào)查控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境由反映管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度的各種控制行為、控制政策和控制程序所組成。如誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀、組織機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員利用這些信息來(lái)評(píng)價(jià)管理部門對(duì)控制重要性的態(tài)度和意識(shí)；二是調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確認(rèn)和分析為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而面臨的內(nèi)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過(guò)確定管理部門如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的必要行動(dòng)，來(lái)了解管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；三是調(diào)查控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)指為確保管理部門的指令被貫徹執(zhí)行而采取的政策和程序。審計(jì)人員在調(diào)查階段運(yùn)用職業(yè)判斷識(shí)別內(nèi)部制度的控制點(diǎn)。如職責(zé)分工方面，財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相分離，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。四是調(diào)查信息溝通。信息溝通是建立與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有記錄、處理、匯總和報(bào)告企業(yè)業(yè)務(wù)的功能。這一要素的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)追查一兩筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行情況是否符合內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程。五是調(diào)查監(jiān)督。監(jiān)督是由特定人員對(duì)一定時(shí)期的內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。對(duì)監(jiān)督要素進(jìn)行調(diào)查最重要的內(nèi)容，是被審單位所采用的監(jiān)督活動(dòng)主要類型，以及通過(guò)這些活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整的情況。

在評(píng)審以上五個(gè)要素時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮兩方面的內(nèi)容：一是每項(xiàng)要素中各項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)；二是這些控制的執(zhí)行情況和有效性。

4內(nèi)部控制制度與審計(jì)目的一致性

內(nèi)部控制制度的總目標(biāo)是企業(yè)管理部門制定和實(shí)施內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的效果。企業(yè)管理部門為了實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須建立各種具體的控制政策、程序和措施等內(nèi)部約束機(jī)制。內(nèi)部控制的總目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。而審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)審可以知道內(nèi)部控制制度是否健全及其執(zhí)行運(yùn)轉(zhuǎn)情況，揭示被審單位在經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題和缺點(diǎn)以及由此存在的隱患，可以通過(guò)“內(nèi)部控制缺陷報(bào)告”、“管理建議書”的方式向被審計(jì)單位提出加強(qiáng)控制和改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)被審單位的內(nèi)部控制制度更加完整，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健康的軌道上運(yùn)行。

由此可以看出，作為內(nèi)部約束機(jī)制的內(nèi)部控制制度與外部約束機(jī)制的審計(jì)，二者的目的都是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，監(jiān)督財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，內(nèi)部控制制度與審計(jì)有著相當(dāng)密切的關(guān)系，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)利用這種關(guān)系，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善，真正發(fā)揮審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。