李　剛

【摘 要】 《會計》科目是注冊會計師考試較難通過的科目,本文介紹該科目的復習方法與應試技巧,并結合例題說明解題方法,以幫助考生掌握適合自己的復習方法及逐漸強化應試技巧,順利通過《會計》科目的考試。

【關鍵詞】 會計; 復習方法; 例題解析

歷年注冊會計師考試,《會計》科目最讓考生頭痛,因為較其他科目,它的難度及實用性都很強,分析近幾年CPA《會計》科目考試的情況,是考試分數(shù)最低的科目之一。所以,在復習中把握它的基本命題規(guī)律、熟悉會計考試各類題型的特點,掌握適合自己的復習方法及逐漸強化應試技巧成為非常必要的一環(huán),想要提高復習方法可以從以下方面入手。

一、全面研讀大綱和教材,把握教材之精髓

教材是應試復習的主要依據(jù),通讀指定教材,其目的是了解教材體系,找出復習的重點和難點,提出問題及疑點;逐章閱讀指定教材,其目的是理解有關知識點,強化重點內(nèi)容復習,突破難點。

考試大綱和教材是命題的重要依據(jù)。一般來說,考試大綱和教材包含了命題范圍和標準答案,考生必須按考試大綱和教材的相關內(nèi)容回答試題中的問題,否則很難得到高分。會計考試的特點是覆蓋面廣、系統(tǒng)性強,因此考生要進行全面的、系統(tǒng)的學習,特別不能忽視基礎知識。在看書時,要仔細做筆記,把重點、難點、疑點加以歸納總結,從而讓厚書變薄,并理解其精華所在。對于考試必考的知識點,如收入、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項和合并會計報表等內(nèi)容,考生一定要深刻把握,能夠舉一反三,做到以不變應萬變。

研讀教材需要一定的時間和精力的投入,考生應合理分配工作和學習的時間。強調(diào)對教材的研讀,是真正理解教材中的重要內(nèi)容,并不是要求考生把教材的全部內(nèi)容逐字逐句地背下來,研讀教材主要是掌握教材內(nèi)容的本質(zhì)及不同章節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系,能夠從整體上全面、系統(tǒng)地掌握教材的內(nèi)容,做到知識融會貫通。研讀教材時,要循序漸進,一步一個腳印,不放過每個環(huán)節(jié),并認認真真地做好筆記。對每章節(jié)內(nèi)容,哪些問題應該掌握,哪些內(nèi)容只作為一般了解,哪些要點要熟練精通都要做到心中有數(shù)。

(一)教材基本結構

2009年度CPA考試《會計》科目,做了微調(diào),主要調(diào)整內(nèi)容為:1.“金融工具列報”的內(nèi)容不再單列,而是將相關內(nèi)容分別歸入“所有者權益”和“財務報表列報”兩部分中。2.在總論中增加“會計科目及其設置”的相關內(nèi)容,目的是為各會計要素和經(jīng)濟業(yè)務的會計處理作好鋪墊,并提高可操作性。3.將“非貨幣性資產(chǎn)交換”部分的內(nèi)容移后,由原來放在資產(chǎn)類中轉(zhuǎn)入特殊業(yè)務類。教材結構分析如下:

第一部分:總論(第1章),涉及的會計準則:基本準則,增加了會計科目一節(jié)。

第二部分:資產(chǎn)、負債、所有者權益會計要素和收入、費用、利潤會計要素(第2—12章),內(nèi)容是與資產(chǎn)、負債、所有者權益相關的會計準則包括:金融工具確認和計量、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、收入、建造合同。

第三部分:財務會計報告編制與列報,包括第13、23、24、25、26、27章的個別報表、合并報表以及第23、24章等有關報表調(diào)整的相關內(nèi)容。涉及的會計準則包括:財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、分部報告、關聯(lián)方披露、會計政策會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并、合并財務報表、每股收益、金融工具列報。

第四部分:特殊會計業(yè)務,包括第14—22章。涉及的會計準則包括:或有事項、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助、借款費用、股份支付、所得稅、外幣折算、租賃。

(二)教材主要變化

1.第一章:增加了會計科目一節(jié)。由于這一節(jié)內(nèi)容是新增加的,考生要特別關注,重點學習。

2.第五章長期股權投資:在權益法核算這部分內(nèi)容中,增加了內(nèi)部交易未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,包括順流交易和逆流交易的抵銷。這部分內(nèi)容在舊教材中是沒有的?？忌貏e關注,重點掌握。

3.第二十章所得稅:計稅基礎這部分內(nèi)容變化較大,比如研發(fā)支出原來屬于暫時性差異,在新教材中變?yōu)椴粚儆跁簳r性差異。這一章的例題中,所得稅稅率由原來的33%變?yōu)?5%,這是由國家相關政策變化而引起的變化。這一章還增加了存貨等資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,在編制合并會計報表中的處理方法。

新教材共有27章,與舊教材相比,在章數(shù)上減少了一章。舊教材中的最后一章內(nèi)容,被拆散合并到新教材中的財務報告、負債等有關章節(jié)中了。除以上幾點主要變化之外,新教材對舊版教材中錯誤的地方做了改正,增加或刪減了一些字句,使得表述更為準確、精練。這些內(nèi)容雖然不是實質(zhì)性變化,也需考生在復習時注意。

二、選擇復習方法

(一)分析近幾年考題

在閱讀教材的基礎上,按章節(jié)和題型分析近幾年考題。通過分析歷年考題,了解考試命題的思路,把握《會計》考試的規(guī)律性,并確定2009年復習的重點。但切忌無根據(jù)地猜題和押題。

(二)訂立學習計劃

訂立計劃,就是訂立復習時間表,每天學習什么內(nèi)容,看多少頁,復習到什么程度,達到什么要求,自己心中要有數(shù)。沒有計劃,三天打魚,兩天曬網(wǎng),每次看書都只看前幾頁,到頭來只能是竹籃打水一場空,徒勞無獲。

(三)講究學習方法

要善于總結規(guī)律,掌握問題的關鍵點,使復雜問題簡單化。教材的很多章節(jié)都是根據(jù)準則、制度及相關法規(guī)編寫的,其語言精練、嚴密、邏輯性強,提高了教材的檔次。不過,這也在一定程度上給考生閱讀教材帶來了一定的難度。因此,考生在研讀教材時應注意掌握教材中重點和難點內(nèi)容的關鍵點。

第一,結合2008年的教材,進行系統(tǒng)的、認真的學習。特別是2008年教材與新教材不一致的地方、新增變化內(nèi)容要作為重點去學習。在學習時,對于教材中基本的概念、理論、賬務處理、計算方法一定要徹底弄懂,注重對基礎知識的學習,只有基礎知識答完了,才能做那些大題。

第二,要善于總結每章的知識點,每章的基本賬務處理,然后,去做練習?？甲詴嫀煴仨毷亲龃罅康念}才能熟練,考試時才能得心應手,主觀題才能做完。

第三,在學習時,要注意看準則原文、財政部編定的會計準則應用指南、財政部編寫的會計準則講解。新教材拿到手以后,認真學習新教材時,你就能找出2007年和2008年教材的變化內(nèi)容。

(四)加強練習

從某種意義上講,考試就是做題。因此,在平時學習過程中,適當?shù)刈鲆恍┑湫偷牧曨}是考試成功必不可少的一個環(huán)節(jié)?！稌嫛飞婕暗膬?nèi)容十分廣泛,僅僅依靠記憶和自身理解是遠遠不夠的,通過做一些典型題目可以更好地掌握教材中的重點內(nèi)容,逐漸總結出考試的重點與規(guī)律,發(fā)現(xiàn)自身學習中的薄弱環(huán)節(jié),從而不斷提高學習成績。

做習題的目的是更好地掌握教材上的內(nèi)容,提高應試水平。在這里,要強調(diào)的是做一些典型的習題,如歷年的考題。實事求是地說,歷年考題最值得研究。當然,考生還應在市場上選擇一本較好的習題集進行練習,但資料不宜過多,多了容易眼花,反而不利于學習。

三、避免復習誤區(qū)

(一)“抓大放小”

《會計》考試考題覆蓋面寬,考生要全面掌握書本內(nèi)容,打牢基礎,不要忽視任何一個細節(jié)問題,比如六大會計報表要素的確認計量問題?？忌趶土暜斨幸胬斫鈺嬏幚淼幕驹瓌t和基本方法,它包括了會計要素的確認、計量、記錄、報告的全過程,不能僅僅注重記錄的問題而忽視其他更重要的環(huán)節(jié)。

有的考生為了找捷徑,只復習重點內(nèi)容,對非重點內(nèi)容和可能出小題的內(nèi)容或不復習或下功夫不夠。這樣復習的結果,大大影響了考生考試成績的提高。

“注重熱點,突出重點,體現(xiàn)知識更新”,會計考試重點非常明確。投資問題、會計政策變更問題、會計差錯更正問題、所得稅會計問題和其他一些特殊業(yè)務的處理會成為會計考試的一些重點,在這些問題上要明確、熟練、融會貫通,同時與當年的新問題相結合。

(二)思維定式

有些會計工作經(jīng)驗豐富的考生,只習慣于從會計分錄編制角度思考問題,職業(yè)判斷能力和綜合分析問題能力不強,影響復習效果。這些考生應注意從會計確認、會計計量、會計記錄、期末計價、財務報告揭示和披露的全過程思考問題,提高應試能力。

有些考生很少接觸會計實務,每天埋頭于書本和練習題,而不注重周圍經(jīng)濟業(yè)務實際,不注重企業(yè)會計事務當中的現(xiàn)實問題,這種學習方法是不可取的。

會計是一種商業(yè)語言,它反映的一定是當前經(jīng)濟的現(xiàn)實內(nèi)容,現(xiàn)實的經(jīng)濟業(yè)務事項如何真實展示和說明才是會計的重要問題。境內(nèi)、境外上市公司的重大會計問題都很可能成為試題的考點。因此考生不能僅僅紙上談兵,要注重實際問題,要參與會計實務的處理。

(三)盲目押題

有的考生憑僥幸心理,沒有根據(jù)地推測當年考試命題范圍,或者寄希望于輔導老師在串講時押題。這樣盲目押題的結果往往事與愿違。

四、考前強化復習

在考前用幾天的時間進行本科目的強化復習,目的是全面復習教材中的知識點;進行重點及難點的復習和練習;強化有關知識點的記憶。

此外,在考試時,應保持良好的心態(tài),戰(zhàn)勝膽怯心理,認真填寫答題卡,仔細閱讀試卷,做題時,合理分配時間,由易到難,由簡到繁,盡量做到會做的題一題不能錯,該得的分一分不能丟。

筆者相信,考生只要樹立信心,明確考試目標,按考試大綱的要求,全面復習、抓住重點,攻克難點,應試方法得當,就一定能夠順利通過《會計》考試。

五、綜合題解析

本例題綜合考核內(nèi)容:前期差錯更正+資產(chǎn)負債表日后事項

【案例資料】盛發(fā)股份有限公司系上市公司(以下簡稱盛發(fā)公司),為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。

銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)。盛發(fā)公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,按5%提取任意盈余公積金。

盛發(fā)公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。盛發(fā)公司2008年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2009年4月25日對外報出,實際對外公布日為2009年4月30日。

盛發(fā)公司財務負責人在對2008年度財務會計報告進行復核時,對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問,其中,下述交易或事項中的(1)、(2)項于2009年2月26日發(fā)現(xiàn),(3)、(4)、(5)項于2009年3月2日發(fā)現(xiàn):

(1)1月1日,盛發(fā)公司與甲公司簽訂協(xié)議,采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品,同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定,A商品的銷售價格為300萬元,舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅),甲公司另向盛發(fā)公司支付341萬元。

1月6日,盛發(fā)公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元,增值稅額為51萬元,并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。盛發(fā)公司的會計處理如下:

借:銀行存款 341

貸:主營業(yè)務收入290

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

借:主營業(yè)務成本150

貸:庫存商品150

(2)10月15日,盛發(fā)公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取,第二筆貨款于交貨時收取。

10月15日,盛發(fā)公司收到第一筆貨款234萬元,并存入銀行;盛發(fā)公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日,盛發(fā)公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。盛發(fā)公司的會計處理如下:

借:銀行存款234

貸:主營業(yè)務收入 200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

借:主營業(yè)務成本 140

貸:庫存商品 140

(3)12月1日,盛發(fā)公司向丙公司銷售一批C商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元,增值稅額為17萬元。為及時收回貨款,盛發(fā)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日,盛發(fā)公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。盛發(fā)公司的會計處理如下:

借:應收賬款 117

貸:主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借:主營業(yè)務成本80

貸:庫存商品 80

(4)12月1日,盛發(fā)公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);盛發(fā)公司負責D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日,盛發(fā)公司發(fā)出D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元,增值稅額為85萬元,款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日,盛發(fā)公司的安裝工作尚未結束。盛發(fā)公司的會計處理如下:

借:銀行存款 585

貸:主營業(yè)務收入500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

借:主營業(yè)務成本350

貸:庫存商品350

要求:

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的,編制相應的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應交稅費—應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤表相關項目的調(diào)整金額

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)。

【答案及解析】

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

①的會計處理不正確。

②的會計處理不正確。

③的會計處理正確。

④的會計處理不正確。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的,編制相應的調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。

①借:庫存商品10

貸:以前年度損益調(diào)整 10

借:以前年度損益調(diào)整2.5

貸:應交稅費——應交所得稅2.5

②借:以前年度損益調(diào)整 200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

貸:預收賬款234

借:庫存商品140

貸:以前年度損益調(diào)整 140

借:應交稅費——應交所得稅 15[(200-140)×25%]

貸:以前年度損益調(diào)整 15

④借:以前年度損益調(diào)整 500

貸:預收賬款 500

借:發(fā)出商品350

貸:以前年度損益調(diào)整350

借:遞延所得稅資產(chǎn) 37.5[(500-350)×25%]

貸:以前年度損益調(diào)整 37.5

將上述分錄合并轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

借:利潤分配——未分配利潤150

貸:以前年度損益調(diào)整150

借:盈余公積22.5

貸:利潤分配——未分配利潤 22.5

(3)利潤表相關項目的調(diào)整金額如表1: ●