鄭　萌

摘 要:隨著國內(nèi)外財務丑聞案件的陸續(xù)披露,獨立審計過程和結(jié)果的質(zhì)量問題也越來越受到社會各界的高度關注,成為影響注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。因此,對影響審計質(zhì)量的諸多因素加以系統(tǒng)分析,積極探索提高審計質(zhì)量的有效途徑和對策,是我國注冊會計師審計行業(yè)目前面臨的重大課題。

關鍵詞:審計質(zhì)量 影響因素 制度性因素 違規(guī)性因素 技術(shù)性因素

中圖分類號:F239.4 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-229-01

審計質(zhì)量是審計職業(yè)的靈魂,它關系到社會公眾的切身利益,也關系到社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展,更是注冊會計師審計行業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素。審計質(zhì)量的高低影響到其對投資者保護的有效程度,進而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。如何有效地提高獨立審計質(zhì)量,歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機關、公眾投資者等利益相關者關注的焦點。提高審計質(zhì)量的一個前提是,需要明確影響審計質(zhì)量的主要因素有哪些。對此,國內(nèi)外許多學者對此進行過研究,這些研究或者是規(guī)范角度的一般理論分析,或者是從實證檢驗角度進行。國外的研究主要是實證研究,而研究結(jié)果表明,審計質(zhì)量的影響因素主要集中于事務所的規(guī)模、審計費用、審計時間和上市公司治理結(jié)構(gòu)等方面;國內(nèi)的研究主要從內(nèi)因和外因兩個方面研究審計質(zhì)量的影響因素。

通過查閱各種資料,筆者認為審計質(zhì)量的影響因素可以分為制度性因素,違規(guī)性因素和技術(shù)性因素。

一,制度性因素

1.客戶正直性。一般地說,正直的客戶,其提供的財務報表信息可信度比較高,CPA的審計執(zhí)業(yè)風險則可有效地降低到社會各界能予以接受的社會期望值。相反,不正直的客戶,其財務報表存在錯誤或者舞弊的可能性比較大?？蛻羰欠裾?是否故意隱藏了巨大的黑洞,CPA只有經(jīng)過長期的合作和經(jīng)常的了解,才能加以分辨。因此,無論是新老客戶,CPA往往要通過多種渠道全面了解客戶的有關情況,如聯(lián)系前任審計人員,查閱以前年度審計工作底稿,取證于客戶的法律顧問,開戶銀行,主要客戶,等等。

2.審計師的法律責任。適度的審計師法律責任能夠促進社會最佳投資量的審計質(zhì)量水平或?qū)徲嫀熍λ?但是如果對審計師因提供不當鑒證造成損害的計量的司法體制安排不適當?shù)脑?那么審計師的法律責任約束將會導致超過社會最佳需要量的過度投資行為。因為如果審計師的法律責任過重,審計師的執(zhí)業(yè)行為將會過于保守,所簽發(fā)的審計報告雖然質(zhì)量高,但將少于社會所需要的最佳量,那么這將導致實際投資量少于最佳投資需要量。反之,如果審計師的法律責任過輕,審計師將會激進地簽發(fā)審計質(zhì)量沒有可靠保障基礎的審計報告,以至于超過社會所需要的最佳量,從而誘致社會整體上的過度投資行為。

3.治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系。國際審計準則關于管理層舞弊和職業(yè)關注等方面充分反映了公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響。一是控制權(quán)與所有權(quán)的分離程度及解決機制。股權(quán)集中則存在大股東單獨或合謀掠奪小股東利益的風險,股權(quán)分散則存在管理層道德風險。體現(xiàn)于重大錯報風險,股權(quán)集中容易導致非公允的關聯(lián)交易,如掏空和為保殼資源的利益輸送等;股權(quán)分散則容易被管理層控制謀取私利。公司股東會、董事會和管理層激勵與約束規(guī)則對既存風險的應對有效性直接影響重大錯報風險。二是管理層的誠信與面對風險的態(tài)度。管理層的誠信決定了企業(yè)因舞弊而造成的財務報告重大錯報的可能性。如果管理層面對風險采取比較激進的態(tài)度,則企業(yè)將會趨向于采用激進的會計政策和財務報告政策。三是針對防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在兩個層面影響財務報告,公司治理層面針對高級管理人員的制度決定公司整體上的重大錯報風險(如銀廣廈、安然事件),針對企業(yè)高風險(經(jīng)營風險或資產(chǎn)侵占或資產(chǎn)損失風險)業(yè)務的制度預防出現(xiàn)重大損失(如巴林銀行、新加坡中航油、法國興業(yè)銀行事件)。

二、違規(guī)性因素

1.CPA的職業(yè)謹慎和敬業(yè)精神。CPA職業(yè)謹慎,是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須謹慎行事,其目的,無非是想從客戶紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務及其他多種被審事項中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,找到審計的線索,尤其是客戶發(fā)生錯弊的線索。充分而合理的職業(yè)謹慎,一方面可以幫助CPA盡可能找到各種審計線索和審計突破口,另一方面可以幫助CPA識別客戶通常出現(xiàn)的差錯和舞弊,同時對于異常事項和不熟悉的情況作出積極反應,采取特別的預防措施,了解專業(yè)領域最新的發(fā)展,掌握新的理論、技術(shù)和方法,以應付一些新問題的出現(xiàn)。

2.審計人員質(zhì)量風險意識淡薄。近年來,隨著審計監(jiān)督領域的不斷拓展,審計覆蓋面越來越大,審計項目越來越多,完成審計任務的壓力越來越大。由于人員少任務重,部分審計人員包括部分審計機關的領導“為完成任務而審計”的應付思想比較突出,審計風險意識淡薄,質(zhì)量意識不高,在一定程度上忽視了審計質(zhì)量要求,表現(xiàn)為:重完成任務,輕審計質(zhì)量,造成實施的審計項目多,打造的審計精品少,影響了審計質(zhì)量。同時,審計部門以真實性為基礎,摸清家底的問題沒有解決好,造成審計監(jiān)督有死角,留下了風險隱患。

三、技術(shù)性因素

1.專業(yè)知識。審計人員素質(zhì)不高,不能適應工作需要。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看,現(xiàn)有人員中懂一般財務審計的多,掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識,具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少,知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一,整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。其次,審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱,宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。包括一些審計機關的領導,在工作上、思維上的一些慣性還比較強,審計工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進取、但求無過”的思想還比較突出。有的傳統(tǒng)財務審計的觀念比較濃,認為審計就是查賬,查賬的目的就是處罰;有的思維方式單一,比較習慣于單純的會計思維,多層次,多視角地透視問題不夠,綜合分析能力比較差。

2.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。如果審計小組成員有著豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,就可以在搜集一定量的審計證據(jù)的同時,判定客戶是否存在利用這些會計調(diào)整,來隨意調(diào)節(jié)會計利潤,從而達到其不告人的目的;而CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的缺乏,通常會使得審計人員只見樹木不見森林,只看表面不見實質(zhì),一方面會浪費大量的審計成本,另一方面也容易形成錯誤的審計意見。值得注意的是,無論CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗多么豐富,他都不能替代應有的審計程序,也不能忽視應有的職業(yè)謹慎。否則,一旦引起法律訴訟,會計事務所很難維護自身的合法權(quán)益。

3.CPA的職業(yè)判斷。CPA的職業(yè)判斷,是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗,對被審事項和CPA自身行為作出的一種分析、估計、判定或選擇。CPA的職業(yè)判斷貫穿于整個審計過程。明智的職業(yè)判斷,可以在確保審計質(zhì)量的前提下,節(jié)省審計時間,降低審計成本,而錯誤的職業(yè)判斷,輕則使審計質(zhì)量大打折扣,重則通常導致審計失敗。而一旦引起審計失敗,就會為CPA及事務所帶來不可估量的損失。因此,不斷提高業(yè)務素質(zhì),增強工作責任心,善于歸納和總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,不斷提升專業(yè)判斷能力,是注冊會計師確保審計質(zhì)量,降低審計風險,規(guī)避審計責任的必由之路。

參考文獻:

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(作者單位:西南財經(jīng)大學 四川成都 611130)(責編:廉婧)