陳　穎

中圖分類號(hào)：H319.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992(2009)01-0097-02

摘要：內(nèi)部控制作為一種管理手段，引入社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)后，發(fā)揮了較好作用，但是由于社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的理解、內(nèi)部管理環(huán)境等多方因素的制約．影響了內(nèi)部控制制度的全面有效發(fā)揮。本文筆者在闡述內(nèi)部控制存在的問題同時(shí)，有針對(duì)性的提出了解決辦法。健全有效的內(nèi)部控制能促進(jìn)基金收支合規(guī)合法、安全完整；財(cái)務(wù)信息的真實(shí)正確；決策的有效貫徹；管理活動(dòng)的效率提高．是能防弊又能興利的管理手段。但目前內(nèi)部控制的功能在于社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部還未全面發(fā)揮，因此有必要對(duì)存在的問題和缺陷進(jìn)行認(rèn)真分析，找出解決辦法。

關(guān)鍵詞：社保；內(nèi)部控制；問題；建議

一、存在有問題

(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

1未建立內(nèi)部控制，或內(nèi)控制度不健全，不合理。甚至于內(nèi)部控制完全照搬其它地區(qū)、機(jī)構(gòu)的規(guī)定，不符合機(jī)構(gòu)具體情況和業(yè)務(wù)處理的要求，缺乏科學(xué)性、有效性。

2內(nèi)控制度流于形式。在業(yè)務(wù)處理過程中，強(qiáng)調(diào)新業(yè)務(wù)新方法，特殊情況靈活處理，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性和連貫性。

3內(nèi)部控制局限在業(yè)務(wù)層面，忽視對(duì)決策管理者的監(jiān)督。機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)游離于內(nèi)部控制之外，權(quán)力過大，過于集中，造成決策失誤，導(dǎo)致內(nèi)部控制威懾力下降。

4對(duì)內(nèi)部控制的期望過高，無視成本效益原則。事無巨細(xì)都制定出相應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)定，執(zhí)行中消耗了大量的辦公資源，繁雜的工作流程和交接手續(xù)也制約了工作效率，直接影響了機(jī)構(gòu)公眾形象。

(二)內(nèi)部組織控制松懈

1機(jī)構(gòu)內(nèi)部授權(quán)尺度難以合理把握。存在問題包括：授權(quán)過大，在缺乏合理崗位制約和監(jiān)督的機(jī)制情況下，發(fā)生濫用權(quán)利的行為；授權(quán)過小，在缺乏合理的激勵(lì)機(jī)制和崗位輪換的機(jī)制情況下，制約工作積極性和創(chuàng)造性。

2崗位之間缺乏相互制約的機(jī)制。以人員緊張，或?qū)ν滦湃螢橛蓪?duì)不相容部門、職務(wù)進(jìn)行不以分離，部門與個(gè)人之間缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。

3未形成內(nèi)部職責(zé)追究制度。在機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部建立的行政問責(zé)制具有普遍性特點(diǎn)，對(duì)應(yīng)具體崗位和對(duì)應(yīng)職能缺乏針對(duì)性和剛性，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作性中，有時(shí)無法追究從業(yè)人員內(nèi)部責(zé)任。

(三)內(nèi)部控制目標(biāo)狹隘

目前，控制目標(biāo)單純停留在基金收支平衡和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性控制上，忽視了對(duì)管理活動(dòng)效率、風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制。特別是忽略評(píng)估和控制一些表面上看來不是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)(如：自然災(zāi)害、重大疾病傳染、法律訴訟和社會(huì)突發(fā)事項(xiàng)等)，因?yàn)殚_始好像與基金收支無關(guān)，便未將其納入內(nèi)部控制范圍內(nèi)進(jìn)行防范和控制，但最終其發(fā)展結(jié)果涉及政府公眾形象而對(duì)基金產(chǎn)生影響，形成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查機(jī)制尚未形成對(duì)內(nèi)部控制制度的定期檢查和日常監(jiān)督是內(nèi)部控制制度科學(xué)合理的基本保證，建立一項(xiàng)內(nèi)控制度，不可能從一開始就是盡善盡美的，需要因時(shí)、因勢(shì)而加以改進(jìn)變化。在實(shí)際工作中，內(nèi)控制度完成后，機(jī)構(gòu)人員往往被動(dòng)執(zhí)行，無法執(zhí)行的部分就直接擱置，對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化也缺乏應(yīng)有的主觀判斷性和應(yīng)變能力。

(五)內(nèi)部審計(jì)得不到足夠重視

內(nèi)部審計(jì)的作用除了包括審核會(huì)計(jì)賬目外，還包括稽查、評(píng)估內(nèi)部控制制度是否完善和內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)工作的效率，并向機(jī)構(gòu)管理者提出建議和意見，內(nèi)審本身就是構(gòu)成內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控的重要方式。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員普遍缺乏，不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或與財(cái)務(wù)部門重合，或設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不固定，人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

二、改進(jìn)建議

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念。隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，管理環(huán)境不斷變化，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將會(huì)面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)(如：決策風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等)，這就要求保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在管理過程中重視并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，清楚定位內(nèi)部控制的重要性和作用，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行全面控制和防范，將基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)最大程度的降低。

2建立全面管理理念。內(nèi)部控制是有效的管理手段，但不是萬能的，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與其它一些重要的管理理念和管理手段結(jié)合起來，同時(shí)在組織內(nèi)自上而下的展開管理，利用多種手段管理機(jī)構(gòu)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府主管部門和外部監(jiān)管部門的核心作用，針對(duì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)建立約束制度，有效追究機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的不作為或亂作為行為。遏制舞弊。4、重視內(nèi)部控制的成本效益原則。結(jié)合機(jī)構(gòu)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制點(diǎn)和控制流程，不斷探索，實(shí)現(xiàn)以最低的成本達(dá)到最佳的管理效果，并以此促進(jìn)工作效率，服務(wù)公眾。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部組織控制

1加強(qiáng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制。定期分析內(nèi)部組織設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性，在機(jī)構(gòu)內(nèi)形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、規(guī)范運(yùn)作的治理結(jié)構(gòu)，使管理工作始終處在一個(gè)相對(duì)良好的環(huán)境之中。2完善內(nèi)部牽制制度。對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行合理分離，保證各部門和人員的相對(duì)獨(dú)立性。實(shí)現(xiàn)在工作中做到：各控制部門之間是平級(jí)關(guān)系，而不是從屬關(guān)系；各控制人員之間是平等關(guān)系，而不是上下級(jí)關(guān)系。

3重視內(nèi)部紀(jì)律控制。根據(jù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制特點(diǎn)，針對(duì)不同的崗位制定相應(yīng)的內(nèi)部紀(jì)律，以明確在機(jī)構(gòu)內(nèi)部什么能為，什么不能為，及如何獎(jiǎng)懲，增強(qiáng)內(nèi)部控制的剛性。

(三)完善內(nèi)部管理控制

1樹立正確的內(nèi)部管理目標(biāo)。包括：第一，確?；鹗罩胶饧柏?cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性；第二，保障基金的安全與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；第三，重視基金運(yùn)行的效率及效果，合理實(shí)現(xiàn)基金增值保值；第四、按機(jī)構(gòu)主管部門特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)：第五，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；第六、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

2建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理目標(biāo)，設(shè)定具體的結(jié)算目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。隨時(shí)關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)基金的影響，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與最大風(fēng)險(xiǎn)容忍程采取有效的應(yīng)對(duì)措施。

3完善業(yè)務(wù)流程控制。內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程是指在業(yè)務(wù)處理過程中必須遵循的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和處理手續(xù)。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、經(jīng)辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)實(shí)施控制，并將業(yè)務(wù)處理流程制度化。

4完善基金投資控制。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在“長(zhǎng)期投資、價(jià)值投資和責(zé)任投資”理念不動(dòng)搖的前提下，合理制定各級(jí)部門和人員投資控制權(quán)，形成有效的集體決策制度，在保證基金安全的前提下，合理實(shí)現(xiàn)增值保值。

(四)注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控與個(gè)別評(píng)估，定期對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)估，圍繞基金運(yùn)行的效率、效果和合規(guī)性形成書面報(bào)告，向機(jī)構(gòu)管理者提出管理意見和建議。