賈愛瑜

摘要:隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革進(jìn)程的加快,政府行政事業(yè)單位的預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行等管理制度發(fā)生了很多變化,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的客觀運(yùn)行環(huán)境也發(fā)生了較多變化。這些變化使得我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)面臨著很多新的問題,針對(duì)這些突出問題,在闡述預(yù)算會(huì)計(jì)改革必要性的基礎(chǔ)上,提出完善的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì);核算體系;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào):F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0149-02

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠滿足財(cái)政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國(guó)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比較,還滯后很多,在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會(huì)計(jì)改革對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位的當(dāng)前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。

首先,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)公共財(cái)政發(fā)展的需要。我們知道,公共財(cái)政管理的核心是提高財(cái)政管理的透明度,保證財(cái)政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準(zhǔn)確及時(shí)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息作為支撐,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)公共財(cái)政發(fā)展的需要。

其次,目前我國(guó)雖有各級(jí)政府財(cái)政部門的嚴(yán)格預(yù)算會(huì)計(jì)體系,但是,預(yù)算會(huì)計(jì)能夠報(bào)告的信息量還是不夠充分。財(cái)務(wù)信息報(bào)告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財(cái)務(wù)信息也不全面、不真實(shí),如缺乏社?；疬\(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息、負(fù)債計(jì)量不真實(shí)不到位等。

另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也阻礙了我國(guó)財(cái)政制度的進(jìn)一步改革。因此,改革我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,解決預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動(dòng)的資金流向,預(yù)算會(huì)計(jì)的目的就是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動(dòng)信息。然而,當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后,很多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購(gòu)買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過主管部門撥入用款單位,而是由財(cái)政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動(dòng)方式就需要我國(guó)的行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算核算制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的修改。雖然目前財(cái)政部已經(jīng)對(duì)一些試點(diǎn)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點(diǎn)辦法,但是,這種試點(diǎn)辦法暫時(shí)只能夠適用于中央試點(diǎn)單位,不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,進(jìn)而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會(huì)計(jì)核算。

另一方面,在收付實(shí)現(xiàn)制條件下,預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會(huì)計(jì)這時(shí)候只能夠在實(shí)際撥款時(shí)按照撥款金額確認(rèn)財(cái)政支出,但是對(duì)于材料采購(gòu)來說,在年末時(shí),采購(gòu)雖然已經(jīng)基本完成,但款項(xiàng)還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時(shí)單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況了。

2.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升,國(guó)家發(fā)行了大量的國(guó)債,同時(shí),我國(guó)還從世界銀行美國(guó)國(guó)家銀行等國(guó)家金融機(jī)構(gòu)借入或買入了相當(dāng)數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù),沒有計(jì)提當(dāng)期的利息支出,沒有能夠反映出當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額,沒有計(jì)算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算科目設(shè)置不完整

我國(guó)目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國(guó)行政事業(yè)單位收支制度的改革,對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)體系也相應(yīng)地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國(guó)很多事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算有了較大程度的完善,但是,在實(shí)際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的科目過于簡(jiǎn)單,不能滿足實(shí)際需要,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目;另一方面,實(shí)施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進(jìn)而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。

4.現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠適應(yīng)未來我國(guó)政府投融資體制改革的要求

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,我國(guó)政府部門對(duì)于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時(shí),隨著我國(guó)金融體制的不斷完善、市場(chǎng)化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)信息達(dá)到可比性和準(zhǔn)確性的要求,但是從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算來看,預(yù)算會(huì)計(jì)沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。

三、解決現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的對(duì)策

1.重新構(gòu)造相對(duì)完整的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系,預(yù)算會(huì)計(jì)要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出

我國(guó)當(dāng)前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等三個(gè)部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對(duì)于不以盈利為目的政府單位會(huì)計(jì)可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革,研究制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成,長(zhǎng)期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系,既要包含財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),也要包括行政單位的核算會(huì)計(jì)。另一方面,政府預(yù)算會(huì)計(jì)也要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出,要準(zhǔn)確及時(shí)編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準(zhǔn)確核算,預(yù)算會(huì)計(jì)的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式

目前,我國(guó)大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用的還是收付實(shí)現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會(huì)計(jì)核算方式在國(guó)庫(kù)集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn),如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并將其列為負(fù)債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果。事實(shí)證明,在某些部門的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠準(zhǔn)確地反映政府財(cái)政收支的真實(shí)情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個(gè)別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補(bǔ)助收入就可以確認(rèn)收入;離退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出就應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債,這種確認(rèn)方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號(hào)債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。

3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)體系

針對(duì)上面行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目核算存在的問題,我個(gè)人認(rèn)為我國(guó)今后在預(yù)算會(huì)計(jì)的改革上首先要爭(zhēng)取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級(jí)科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級(jí)和三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目,以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則,在準(zhǔn)確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點(diǎn),逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算。在實(shí)際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通?？傊?要爭(zhēng)取建立一個(gè)全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。

4.加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國(guó)家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺(tái)了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。這使得我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完整,企業(yè)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)算會(huì)計(jì)卻沒有預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看,為了完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國(guó)應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則,爭(zhēng)取在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。

總之,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度這確實(shí)是一個(gè)比較漫長(zhǎng)并且復(fù)雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準(zhǔn)備,而且在實(shí)踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。

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