李建人

摘要:北京奧運會包括夏季奧運會和殘奧會兩部分,稅收優(yōu)惠政策亦然。總的來說,專項頒布的稅收優(yōu)惠政策涉及面廣、措施有力,對北京奧運會的成功舉辦發(fā)揮了舉足輕重的積極作用。但是,應當承認,在某些方面,稅收優(yōu)惠政策也存在一定的缺陷,比如:對北京空氣質量等疑難課題發(fā)揮的調節(jié)作用相對有限,對殘奧會的扶持力度也似乎略顯不足。從全面、持續(xù)支持奧林匹克體育運動的層面上講,應當對青少年和殘疾人體育事業(yè)給予特殊關懷。此外,還應當考慮在“后北京奧運會”時代對現有的以免稅為主的稅收優(yōu)惠政策的設計思路作適當調整,構建一種均衡稅收優(yōu)惠理念,兼顧各方利益需求,實現共贏。

關鍵詞:北京奧運會稅收優(yōu)惠政策;北京殘奧會稅收優(yōu)惠政策;優(yōu)惠措施

中圖分類號:G811.21文獻標識碼:A文章編號:1004-4590(2009)05-0015-05

Abstract:Generally Tax benefits Policy plays one important role during the arrangement of Beijing Olympic Games. But inSome aspects, the policy hasSomeShortages in controlling Beijing air pollution and inSupporting the Paralympic Games. To promote greatly the international Olympic movement in China, weShould properly adapt our present tax-free policy. WeShould pay enough attention to callan and handicapped people and use tax-free policy prudently and try to construct one equilibrium tax benefits policy between government, enterprises and international organizations.

Key words: Beijing Olympic Games tax benefits policy;Beijing Paralympic Games tax benefits policy;tax benefits measure

成功舉辦一屆有特色、高水平奧運會是奧林匹克體育運動的重要事件,也是一項艱巨復雜的系統(tǒng)工程。2003-2008年間,我國頒布了大量相關稅收優(yōu)惠政策,這對北京奧運會的成功舉辦發(fā)揮了舉足輕重的重要作用?？偨Y其中的經驗,可以對進一步完善我國新時期奧林匹克體育運動稅收優(yōu)惠政策提供必要的參考和借鑒。

1 北京奧運會稅收優(yōu)惠措施

1.1 設計安排

根據統(tǒng)計,針對北京奧運會,財政部、國家稅務總局、海關總署等主管全國財稅工作的中央機關共頒布了12件稅收優(yōu)惠政策文件,共涉及到12個稅種——營業(yè)稅、增值稅、消費稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、車輛購置稅、車船使用稅、城市維護建設稅。就稅收優(yōu)惠政策文件的核心內容(優(yōu)惠措施)而言,上述12個文件主要是以三種優(yōu)惠措施為基礎來設計的,即免稅、全額扣除、暫準進口。

免稅,是指對符合條件的納稅人直接免除其應納稅額。上述12個文件中,免稅的具體表述有兩種,一為“免征”,二為“不征收”?！懊庹鳌背霈F了38次——營業(yè)稅10次、關稅4次、增值稅6次、印花稅3次、消費稅2次、土地增值稅1次、車船使用稅1次、車輛購置稅1次、企業(yè)所得稅4次(含預提所得稅2次)、個人所得稅1次、耕地占用稅1次、“相關稅收”4次?！安徽魇铡背霈F了9次——營業(yè)稅8次、城市維護建設稅1次。

全額扣除,是指對符合條件的企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時將應納稅所得額的一部分直接減除,以縮小計稅基數,從而減輕納稅人的稅負。上述12個文件中,全額扣除出現了11次。

暫準進口,是指經海關批準暫時進境的貨物,在進境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的,可以暫不繳納關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅,并應當自進境之日起6個月內復運出境;經納稅義務人申請,海關可以根據海關總署的規(guī)定延長復運出境的期限。暫準進境貨物在規(guī)定的期限內未復運出境的,海關依法征收關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。其他暫準進境貨物,應當按照該貨物的組成計稅價格和其在境內滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅?！皶簻蔬M口”涉及三種優(yōu)惠政策:一是進口貨物復運出境的,免納關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅;二是進口貨物沒有復運出境,而是提供了其他擔保的,雖然最終要繳納關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,但是相當于享受了遲延納稅的優(yōu)惠待遇;三是其他暫準進口貨物,因為可以按照折舊計算關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,事實上享受了一定比例的免稅待遇。上述12個文件中,暫準進口出現了1次。

1.2 功能評價

從理論上講,我國稅收優(yōu)惠政策的減免稅制度大體可以分為三類:稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的三項措施中,稅額式減免(即免稅)的使用范圍最廣(遍及所有的12個稅種)、使用頻率最高(總計達到47次,約占三項措施使用總量的79%),并且不是部分減稅,而是全額免稅。這是力度最強的稅收優(yōu)惠措施,對納稅人無疑具有最強的吸引力和扶持力度。

任何事物都是矛盾的統(tǒng)一體,采用全額免稅的方式作為北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的主要措施有利也有弊。從利的方面說,它能夠最大限度地調動相關組織、企業(yè)和個人的積極性,有助于在短期內確保實現成功舉辦第29屆北京奧運會的特定目標。打個比喻,它是一劑“猛藥”。從弊的方面說,免稅意味著我國政府徹底放棄了相應的稅收利益,相當于把能夠依法獲得的稅金收益返還給了納稅人,這會對國家財政收入產生一定的消極影響。此外,從人性的基本心理來說,人們都有一種天然的期待或要求:未來享有的福利應當多于現在擁有的,至少不能減少。從納稅人的角度而言,就是將來政府給予的稅收優(yōu)惠政策應當不低于現有的水平。因此,如果為了眼前目標而過于倚重免稅政策,可能會給政府在重新調整優(yōu)惠政策時增加一定的工作壓力。

具體就北京奧運會稅收優(yōu)惠措施的主角(免稅)來說,毋庸置疑,其自身具有的優(yōu)惠力度是超強的。成功舉辦北京奧運會對刺激我國經濟增長、促進社會發(fā)展、提高國際影響力具有重要作用。因此,針對國際奧委會、中國奧委會、組委會設計全額免稅為主的優(yōu)惠政策是有道理的,彰現出我國政府對于成功舉辦奧運會的堅強決心。但是,另一方面,奧林匹克運動是一項長期的事業(yè),舉辦一屆奧運會只是其中的重要一環(huán)。北京奧運會成功閉幕之后,我國政府必然要在一個新的起點上面臨更加艱巨的責任和挑戰(zhàn)——如何將北京奧運會蘊含的奧林匹克精神繼續(xù)發(fā)揚光大?因此,對“后北京奧運會”時代的奧林匹克運動勢必還應當給予相應的稅收優(yōu)惠政策的扶持。應當注意到,屆時相關生產、服務企業(yè)將變成享受稅收優(yōu)惠政策的主角。如果依然主要采用“免稅”的優(yōu)惠措施,“成本”無疑是太高了,反而有可能會削弱我們支持奧林匹克運動的財政能力。因此,應當在堅持現有的“免稅+全額扣除”模式的基礎上,研制新的形式多樣、具有針對性的優(yōu)惠政策,如低稅率、延期納稅、加速折舊、起征點等。在“后北京奧運會”時代,只有樹立一種均衡稅收優(yōu)惠理念——即兼顧國家財政收入、企業(yè)利潤增長、奧林匹克運動和個人發(fā)展,才能使得各方伴隨奧林匹克運動的發(fā)展而同時發(fā)展、同時受益,實現共贏。

2 北京奧運會稅收優(yōu)惠政策績效評估

2.1 積極效應

舉辦北京奧運會是一項龐大、復雜的系統(tǒng)工程,如何評估我國上述稅收優(yōu)惠政策在其中發(fā)揮的實際效果呢?毋庸置疑,這是一件極其復雜的經濟統(tǒng)計、社會分析工作。基于學科的限制和特點,本文擬從立法宗旨的實現程度出發(fā),對北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的績效作一點粗淺的分析。

關于北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的立法宗旨,《關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅〔2003〕10號)(以下簡稱《通知》)作了明確規(guī)定,即“為了支持發(fā)展奧林匹克運動,確保我國順利舉辦第29屆奧運會”。從內容上講,立法宗旨涵蓋兩個層面的目標:一是近期目標,即“順利舉辦”北京奧運會;二是遠期目標,即“支持發(fā)展奧林匹克運動”。

就近期目標而言,稅收優(yōu)惠政策的立法態(tài)度可以用六個字來形容:“堅決、低調、務實”。所謂“堅決”,就是要“確?！倍愂諆?yōu)惠政策能夠對我國舉辦奧運會發(fā)揮保駕護航的決定性作用。為此,我們就不難理解為什么稅收優(yōu)惠政策在優(yōu)惠措施的選擇上青睞于采取一種相對而言是激進的態(tài)度——基本以全額免稅為優(yōu)惠措施。從實踐效果來看,很明顯,這種優(yōu)惠措施在我國政府犧牲局部稅收利益的同時,對其他涉稅的國際組織、企業(yè)、參與人產生了較強烈的沖擊。國際奧委會對我國政府、中國奧委會、組委會給予了充分的信任、支持,贊助企業(yè)的數量越來越多、贊助規(guī)模也越來越大。所謂“低調、務實”,就是稅收優(yōu)惠政策僅僅提出要能對“順利舉辦”發(fā)揮相應的作用。應當說,這種態(tài)度是慎重的。在任何一屆奧運會的舉辦工作中,場館建設無疑是最基本的。對此,在立足于法律框架內和實踐可行性的前提下,《關于奧運會場館建設占用耕地免征耕地占用稅的批復》規(guī)定,對奧運會場館及其配套設施建設占用耕地免征耕地占用稅,其中涉及奧林匹克公園576.3畝、北京鄉(xiāng)村賽馬場30公頃、北京射擊館33畝、小湯山壘球場286.9畝,共計1326.2畝。根據當時有效的《關于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》(財農字〔1987〕206號)的規(guī)定,北京市每平方米耕地平均耕地占用稅稅額核定為8元,那么僅此一項耕地占用稅免稅額就達到約7 076 603元,這為北京奧運會的籌備工作提供了有力的資金支持。當然,影響北京奧運會的諸多因素中,交通和環(huán)保也是兩個突出的難題。但是,受制于我國現階段稅制的整體格局,稅收優(yōu)惠政策沒有對其作出直接回應,一定程度上體現了務實的工作作風。

就遠期目標而言,稅收優(yōu)惠政策的立法態(tài)度可以用兩個字來形容:“高調”。所謂“高調”,即稅收優(yōu)惠政策的歷史使命就是 “支持發(fā)展奧林匹克運動”。在當代奧林匹克運動的發(fā)展中,成功舉辦奧運會無疑是其中最重大的事件。通過前文對優(yōu)惠政策的重新梳理和措施分析,可以明顯地體會到,我國政府對成功舉辦北京奧運會的態(tài)度是堅決的,措施是有力的。北京奧運會稅收優(yōu)惠政策很好地踐行了這一承諾,實現了預期目標。

2.2 不足之處

與此同時,我們還應當意識到,北京奧運會稅收優(yōu)惠政策在法律地位、功能作用等方面也有一定的客觀局限性,以下三點值得關注。

第一,立法位階較低。從理論上講,稅收制度與國計民生關系極其密切,故而學界一般認為,稅收法定原則(或稱稅收法定主義、稅收法律主義)是稅法諸原則中至為重要的基本原則或者是最高指導原則。在許多國家,法律是稅法最主要的法律淵源。但是,在我國,根據全國人大常委會(1984年)和全國人大(1985年)的兩次授權立法,國務院獲得了制定稅收行政法規(guī)的權力。同時,為了對稅收法律、行政法規(guī)的課稅要素和征管程序作具體的明確界定和補充說明,財政部、國家稅務總局和海關總署等國務院職能部門頒布了大量的稅收部門規(guī)章。就法律特點而言,稅收部門規(guī)章常常是就特定問題專項發(fā)布,往往能夠快速地因時而動,帶有較強的靈活性和針對性。但是,稅收部門規(guī)章有一個較為嚴重的缺陷,就是法律位階較低,權威性不夠,尤其在訴訟活動中對司法機關并無法定約束力。然而,北京奧運會稅收優(yōu)惠政策卻無一例外全部由國務院職能部門頒布。從理論上講,這對其順利實施可能會產生一定的制度障礙。觀察北京奧運會稅收優(yōu)惠政策,同時還可以發(fā)現《通知》、《關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅〔2006〕128號)(以下簡稱《補充通知》)和《關于奧運會場館建設占用耕地免征耕地占用稅的批復》三個文件得到了“國務院的批準”,其他文件則為財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布或由國家稅務總局單獨頒布。這里有一個問題需要回答:如果與地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章發(fā)生沖突,如何認定這三個部門規(guī)章的法律效力,它們是規(guī)章,還是由于獲得了“國務院批準”已經轉變成了行政法規(guī)?對類似問題,《立法法》沒有作出明文規(guī)定。從目前我國立法程序的一般法理而言,規(guī)范性文件的法律位階和效力取決于制定機關的法律地位,與其是否得到上級機關的同意或者授權沒有直接的因果關系。因此,上述三個文件的法律淵源還是應當從嚴認定為部門規(guī)章。

第二,適用領域相對有限。舉辦奧運會是一項極端復雜的系統(tǒng)工程,大致可以劃分為“組織”(國際奧委會、中國奧委會、組委會)、“比賽”(場館)、“服務”(交通、餐飲、住宿、旅游、物流等)、“環(huán)境”(安保、環(huán)保、氣氛等)四個環(huán)節(jié)。從理論上講,作為一種重要的經濟調控工具,稅收政策能夠對上述各項工作發(fā)揮積極影響。但是,通過分析現行優(yōu)惠政策的內容,不難發(fā)現,北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的作用領域還是相對有限的,主要集中在“組織”和“比賽”兩個環(huán)節(jié)。應當說,環(huán)保(焦點是屆時北京的空氣質量)對北京奧運會的成敗具有舉足輕重的地位。但是,解決這個問題的局面異常復雜,已經遠遠超出了財政部、國家稅務總局所能制定的稅收部門規(guī)章的承載能力,必須通過全國人大及其常委會或者國務院頒布相關稅收法律、行政法規(guī)加以規(guī)范。然而,由于目前我國系統(tǒng)的、實質意義上的環(huán)境稅制基本上處于空白狀態(tài),所以只能訴諸于其他途徑來突擊解決了。

第三,后續(xù)政策前瞻性較弱。如前文所述,北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的遠期立法目標是“支持發(fā)展奧林匹克運動”。成功舉辦北京奧運會是奧林匹克運動的一個重要組成部分,應當說,現行優(yōu)惠政策在某些領域發(fā)揮了良好的效果。但是,作為部門規(guī)章,上述稅收優(yōu)惠政策是緊緊圍繞北京奧運會展開的,體現了較強的針對性特征,弱化了宏觀政策的連續(xù)性要求。應當說,就對奧林匹克運動的持續(xù)支持而言,客觀上存在著一個“后北京奧運會”背景下的奧林匹克稅收優(yōu)惠政策問題。對此,現行優(yōu)惠政策中僅有兩處規(guī)定:一是“對組委會再銷售所獲捐贈商品和賽后出讓資產取得收入,免征應繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和土地增值稅”;二是“對組委會進口的其他特需物資,包括:……在運動會期間按暫準進口貨物規(guī)定辦理,運動會結束后留用或做變賣處理的,按有關規(guī)定辦理正式進口手續(xù),并照章繳納進口稅收,其中進口汽車以不低于新車90%的價格估價征稅”。從本質上說,這兩項規(guī)定僅僅服務于組委會賽后處分資產的狹窄范圍,仍然屬于廣義上的北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的范疇。所以,北京奧運會閉幕之后,在一個新的起點,客觀上我們馬上面臨一項全新的課題:如何規(guī)劃“后北京奧運會”時代的奧林匹克稅收優(yōu)惠政策,以及如何實現其與北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的順利銜接呢?

3 一個容易被忽視的角落:北京殘奧會稅收優(yōu)惠政策

3.1 基本立場

奧運會是奧林匹克運動的象征和重要組成部分,每四年一屆的夏季奧運會無疑是其中最受矚目的賽事,甚至成為整個奧運會大家庭的代名詞。事實上,除了夏季奧運會之外,奧運會大家庭中還有冬奧會、殘奧會(包括夏季殘奧會和冬季殘奧會)、特奧會。但是,由于賽事項目或參賽人員的特殊性,它們并沒有引起社會公眾的足夠關注。但是,從“支持發(fā)展奧林匹克運動”的基本政策出發(fā),在給予夏季奧運會(即第29屆北京奧運會)的同時,給予北京殘奧會(即第13屆殘疾人奧運會)相當的稅收優(yōu)惠政策支持也是理所應當的。

從制定北京奧運會稅收優(yōu)惠政策的時間表來看,夏季奧運會優(yōu)先于殘奧會。2003年1月22日,財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合頒布了《通知》,確立了北京夏季奧運會稅收優(yōu)惠政策的基本格局。2006年9月30日,財政部、國家稅務總局頒布了《補充通知》,在對夏季奧運會稅收優(yōu)惠政策進行適當補充的同時,對殘奧會的稅收優(yōu)惠政策作了大體規(guī)定。客觀地說,就賽事精彩程度而言,夏季奧運會對觀眾具有更強的吸引力,對參賽運動員、各國政府、企業(yè)的影響力也遠遠超過了殘奧會。從矛盾論的角度而言,我們的工作應當首先從主要矛盾入手,這就抓住了工作的重點。因此,制定稅收優(yōu)惠政策時,率先考慮夏季奧運會的需求、特點是正確的。同時,這樣一來,還有一個好處,就是殘奧會所需的場館建設等問題在解決夏季奧運會相關問題的時候已經一并解決了。

從稅收優(yōu)惠政策的內容來看,現有政策的主導方向是正確的。就對待北京殘奧會組委會(即北京夏季奧運會組委會)和國際殘疾人奧林匹克委員會(IPC)的優(yōu)惠政策而言,《補充通知》給予殘奧會的優(yōu)惠力度水平與《通知》和《補充通知》給予夏季奧運會的基本持平,這表明我國政府對殘奧會堅持同樣的基本立場。此外,《補充通知》對中國殘疾人聯(lián)合會這個殘疾人自治組織給予了特殊的稅收優(yōu)惠政策,即對其根據《聯(lián)合市場開發(fā)協(xié)議》取得的由北京奧組委分期支付的收入(包括現金、實物)免征相關稅收。這充分表現出,我國政府對殘奧會給予了一定的特殊關懷,這是應當肯定的。

3.2 缺陷與對策

但是,如果比照夏季奧運會稅收優(yōu)惠政策,從一些細節(jié)可以發(fā)現,現有的殘奧會稅收優(yōu)惠政策欠缺以下三項內容:第一,沒有對殘奧會運動員獲得的“其他獎賞收入”給予相同的免納個人所得稅的優(yōu)待;第二,沒有對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助的資金、物資支出給予企業(yè)所得稅方面的優(yōu)待;第三,沒有規(guī)定個人捐贈免納印花稅的優(yōu)待。應當說,一定程度上,對上述三類主體稅收優(yōu)惠政策的缺位會削弱殘奧會的感召力和吸引力,這對推動整個奧林匹克運動的協(xié)調發(fā)展是不利的。

所以,我們應當認真思考一個問題:如何在更大范圍、更大程度上調動起社會公眾參與、支持殘奧會的積極性?觀察現有的殘奧會稅收優(yōu)惠政策,可以發(fā)現,對國際組織和國內承辦機構而言,直接給予其相關收入免納營業(yè)稅的優(yōu)待,政策傾斜力度是較為充分的。但是,如前文所言,殘奧會運動員并沒有獲得與夏季奧運會運動員同等的個人所得稅優(yōu)待。同時,從公開的北京奧運會稅收優(yōu)惠政策文件來看,贊助企業(yè)也沒有得到相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策待遇。而事實證明,一屆奧運會能否成功舉辦,與企業(yè)贊助的關系十分密切。在這里,我們應當清醒地認識到,企業(yè)贊助奧運會的行為絕不是慈善捐款,而是一項重大的戰(zhàn)略投資活動,企業(yè)贊助的內在動力主要來自于奧運經濟巨大的市場回報?？陀^地說,在今天,夏季奧運會在繼續(xù)保有奧林匹克精神的同時,經濟色彩已經愈發(fā)濃厚。但是,由于殘奧會項目競技體育的味道較差,缺乏對觀眾的足夠吸引力,企業(yè)贊助的熱情也似乎不及夏季奧運會,支撐殘奧會發(fā)展的主要動力似乎是來自于社會道義的精神力量,這一點從贊助企業(yè)數量就可見一斑。北京奧運會官方網站(www.beijing2008.cn)“市場開發(fā)”資料顯示,夏季奧運會:“北京2008年奧運會全球合作伙伴”12家、“北京2008年奧運會合作伙伴”11家、“北京2008年奧運會贊助商”10家、“北京2008年奧運會獨家供應商”15家、“北京2008年奧運會供應商”15家,共計63家;殘奧會:“北京2008年殘奧會合作伙伴”18家、“北京2008年殘奧會贊助商”10家、“北京2008年殘奧會獨家供應商”3家、“北京2008年殘奧會供應商”2家,則共計33家。

應當說,成功舉辦一屆有特色、高水平“奧運會”的內涵不應當僅僅指夏季奧運會,還應當包括殘奧會在內。所以,鑒于殘奧會的特殊性,應當考慮采取必要的、甚至是“矯枉過正”的措施,設計全方位的、力度更大的優(yōu)惠政策(主要是針對贊助企業(yè)和參賽運動員),激勵殘奧會運動員自強不息的拼搏精神,同時確保企業(yè)投資贊助殘奧會獲得更好的商業(yè)回報,從而推動殘奧會與夏季奧運會協(xié)調發(fā)展。

4 展望:“后北京奧運會”時代奧林匹克運動稅收優(yōu)惠政策的前景

4.1 稅收優(yōu)惠政策的必要性

我國《憲法》第21條第2款規(guī)定:“國家發(fā)展體育事業(yè),開展群眾性的體育活動,增強人民體質?！笨梢园l(fā)現,我國《憲法》對體育事業(yè)的理解帶有較強的特殊國情根源——強健國民體魄?！稇椃ā冯m然沒有直接表達對奧林匹克運動的態(tài)度,但是強健體魄也應當是奧林匹克“更快、更高、更強”體育精神的應有之義。因此,可以說,我國《憲法》和奧林匹克運動的宗旨是相通的。國家鼓勵發(fā)展體育事業(yè)的措施可以從方方面面展開,其中稅收優(yōu)惠措施應當發(fā)揮重要的調節(jié)作用。

北京奧運會成功閉幕后,中國奧林匹克運動將主要由兩部分內容組成:一是競技體育,二是群眾體育。圍繞競技體育,稅收優(yōu)惠政策涉及的主體主要包括國際體育綜合和單項組織、中央和地方體育主管機關、體育用品生產和服務企業(yè)、體育科技研發(fā)企業(yè)、運動員等。群眾體育則主要涉及中央和地方體育主管機關、民間體育自治組織、體育用品生產和服務企業(yè)、社會公眾等。從事業(yè)發(fā)展的角度而言,競技體育和群眾體育都需要得到稅收優(yōu)惠政策的持續(xù)支持。所以,應當將稅收優(yōu)惠政策定位為“緩釋膠囊”的角色,兼顧各方利益,實現共贏。

4.2 稅收優(yōu)惠措施的選擇策略

從受惠主體的角度出發(fā),設計稅收優(yōu)惠政策時,慎用大規(guī)模的免稅措施,應當基于我國國情,針對不同組織、體育項目、企業(yè)、個人以及具體事由設計有針對性的優(yōu)惠措施。

首先,針對國際綜合體育組織和單項組織,應當遵行國際慣例,給予相應的稅收優(yōu)惠政策,其中免稅為主要的優(yōu)惠措施。

其次,針對中央和地方體育主管機關,應當根據具體事由區(qū)別對待。對于其組織國內外體育賽事所獲收入,可以考慮免除其應繳納的營業(yè)稅等相關稅收,以保證體育主管機關獲得較充沛的事業(yè)發(fā)展的補充資金。但是,對于其從事廣告業(yè)等商業(yè)活動所獲收入則應當依法收取營業(yè)稅、個人所得稅等相關稅收,從而在一定程度上限制其可能過度從事商業(yè)活動帶來的消極影響。

再次,針對體育用品生產和服務企業(yè),應當設計靈活多樣的優(yōu)惠政策。體育用品生產和服務企業(yè)包括:(1)體育用品生產企業(yè),如體育器械、裝備的生產企業(yè);(2)體育用品服務企業(yè),如體育用品銷售企業(yè)、體育場館業(yè)主等。在奧林匹克運動各環(huán)節(jié)中,它們屬于物質提供者,直接關系到下游的群眾體育和上游的競技體育的成本,對它們給予較為充分的稅收優(yōu)惠待遇可以對推動奧林匹克運動產生直接的積極效果。從稅收優(yōu)惠政策的設計思路來說,應當根據不同企業(yè)的不同特點和需求,采用靈活多樣的優(yōu)惠措施。比如,對于廣告支出,給予一定的優(yōu)惠政策;對于體育用品生產企業(yè)收取的增值稅可以考慮將稅率從17%的標準稅率降為13%的優(yōu)惠稅率,設計企業(yè)所得稅時適當加大稅前抵扣力度;對于困難企業(yè)(尤其是小型企業(yè))可以考慮給予企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率或者給予“兩免三減半”等優(yōu)惠政策;對于體育場館業(yè)主對外出租場館所獲得的營業(yè)收入收取營業(yè)稅時可以考慮將其從“服務業(yè)”(租賃業(yè)5%)轉為“體育業(yè)”(3%),其中對從殘疾人員租用場館所獲收入可以考慮免除營業(yè)稅,以降低他們從事體育運動的經濟成本。

4.3 規(guī)劃稅收優(yōu)惠政策還應當注意的幾個細節(jié)

第一,進口相關貨物方面應當考慮制定配套的稅收優(yōu)惠政策。比如,針對體育教學、科研機構在進口先進體育教學器械、儀器方面可以給予相應的進口稅收優(yōu)惠;對于國家專業(yè)隊等進口的相關物資給予相應的稅收優(yōu)惠。

第二,針對體育市場應當制定完善的稅收優(yōu)惠政策,從而進一步激活我國體育市場的潛力,為我國體育事業(yè)(尤其是競技體育)的發(fā)展打好基礎。

第三,《中華人民共和國體育法》第42條規(guī)定:“國家鼓勵企業(yè)事業(yè)組織和社會團體自籌資金發(fā)展體育事業(yè),鼓勵組織和個人對體育事業(yè)的捐贈和贊助?！睉斸槍ο蝮w育事業(yè)捐贈的企業(yè)、個人制定相對穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵民間力量關懷我國體育事業(yè)的發(fā)展。

第四,就稅收優(yōu)惠政策的立法宗旨而言,還應當注意圍繞兩類群體設計特別優(yōu)惠政策:一是青少年,二是殘疾人。對于前者而言,我國已有一定數量的稅收優(yōu)惠政策,比如對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅;對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量,通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈,在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。對于后者而言,根據2006年第二次全國殘疾人抽樣調查的結果,中國殘疾人已達8296萬,占全國人口的6.34%,國家已經初步建立了保護、鼓勵殘疾人參加文化體育活動的基本法律制度,但是具體化的稅收優(yōu)惠政策尚不多見,應當引起我們的特殊關注。

5 結 語

北京奧運會(夏季奧運會和殘奧會)的賽程是短暫的,但其籌備期是漫長的。其間,稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了重要的支持、保障作用。隨著北京奧運會的成功閉幕,稅制優(yōu)惠政策的歷史使命也基本勝利結束了。如何科學評價六年以來(2003-2008年)陸續(xù)頒布的北京奧運會稅收優(yōu)惠政策?這是一項復雜的課題,需要將它們置于我國特定的歷史時期,用系統(tǒng)工程的思維來分析,進而為構建“后北京奧運會”時代的奧林匹克體育運動稅收優(yōu)惠政策提供必要的立法借鑒。

參考文獻:

[1] 北京奧運會稅收優(yōu)惠政策文件共有12件,可以分為三類:一是綜合性優(yōu)惠政策文件(2件):即《關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅〔2003〕10號)和《關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅〔2006〕128號);二是企業(yè)類優(yōu)惠政策文件(9件):即《關于中國國際航空公司對奧運會航空服務贊助有關稅收問題的通知》(財稅〔2005〕54號)、《關于北京奧林匹克轉播有限公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2005〕156號)、《關于中國網通(集團)有限公司贊助奧運會有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕13號)、《關于中國移動通信集團公司和中國移動(香港)有限公司內地子公司對奧運會提供通信相關服務贊助有關稅收問題的通知》(國稅函〔2006〕671號)、《關于搜狐公司贊助第29屆奧林匹克運動會有關稅收問題的通知》(國稅函〔2006〕771號?)、《關于中國人民財產保險股份公司贊助北京第29屆奧運會有關稅收問題的通知》(財稅〔2006〕36號)、《關于中國銀行股份有限公司贊助第29屆奧運會有關稅收問題的通知》(財稅〔2006〕163號?)、《關于源訊(北京)公司和歐米茄(瑞士)公司對第29屆奧運會服務贊助有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2007〕38號)、《關于普華永道中天會計師事務所有限公司及其關聯(lián)機構贊助第29屆奧運會有關稅收政策問題的通知》(國稅函〔2008〕286號);三是稅種類優(yōu)惠政策文件(1件):即《關于奧運會場館建設占用耕地免征耕地占用稅的批復》(財稅〔2004〕38號).

[2] 張守文.財稅法學[M].北京:中國人民大學出版社,2007:189.

[3] 劉劍文.稅法學(第3版)[M] . 北京:北京大學出版社,2007:92.

[4] 周旺生. 立法法[M] . 北京: 法律出版社, 2004:213.

[5] 梁慧星.民法解釋學[M].北京:中國政法大學出版社,1995:213-247.

[6] [英]邊沁.道德與立法原理導論[M].時殷弘譯.北京:商務印書館,2000:57-63.

[7] [美]約翰?羅爾斯.正義論[M]. 何懷宏、何包鋼、廖申白譯.北京:中國社會科學出版社,1988:195-201.