邢　軍

納稅信用等級(jí)評(píng)定基本情況

納稅信用等級(jí)評(píng)定是指為增強(qiáng)納稅人誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的自覺性，營(yíng)造公平、公開、公正的稅收環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人、政府相關(guān)部門和有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)提供的各級(jí)涉稅資料和信息，按照預(yù)定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行綜合分析和納稅信用評(píng)估定級(jí)，并根據(jù)信用等級(jí)給予不同的征管待遇的管理活動(dòng)。由于受當(dāng)前技術(shù)、物力和人力因素制約，目前納稅信用等級(jí)評(píng)定周期為兩年一評(píng)，包括企業(yè)自評(píng)、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定、媒體公布四個(gè)工作環(huán)節(jié)。

截至2007年底，國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司通過新開通的中國(guó)納稅信用網(wǎng)向社會(huì)發(fā)布的全國(guó)A級(jí)納稅信用企業(yè)達(dá)到3.7萬家，占全國(guó)納稅企業(yè)總數(shù)的千分之五，其中北京市由國(guó)地稅聯(lián)合評(píng)定并頒發(fā)A級(jí)納稅信用評(píng)定等級(jí)證書的企業(yè)共2005家，占全市47萬家納稅企業(yè)的千分之四，然而這千分之四的A級(jí)企業(yè)所納稅款占據(jù)全部稅收收入的近三成。

當(dāng)前納稅信用等級(jí)評(píng)定存在的問題

納稅信用等級(jí)評(píng)定自2003年初評(píng)開始，至今有5年的歷史。盡管納稅信用等級(jí)評(píng)定存在其積極作用，但從實(shí)際執(zhí)行情況看，主要存在著以下問題：一是納稅信用等級(jí)評(píng)定體系管理理念與構(gòu)建服務(wù)型政府的要求不相適應(yīng)，二是納稅信用等級(jí)評(píng)定具體指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠合理；三是納稅信用等級(jí)具體制度規(guī)定不完善，可行性不夠強(qiáng)；四是納稅信用等級(jí)執(zhí)行效果不盡完善；五是納稅信用等級(jí)后續(xù)跟蹤服務(wù)及管理不力。

構(gòu)建誠(chéng)信納稅體系的工作思路

(一)基本思路

構(gòu)建全新的納稅信用體系，其整體工作思路是：取消現(xiàn)有的以加分為計(jì)算原則的定期評(píng)定以及ABCD四級(jí)納稅信用定級(jí)制，改革為以減分為計(jì)算原則，以失信違法行為記錄為扣分因素，按納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為為主要參考依據(jù)，并給誠(chéng)信者一定分值獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)施不同誠(chéng)信度獲得不同差異化服務(wù)和給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的誠(chéng)信納稅信用管理模式。其主要考慮依據(jù)為：根據(jù)納稅人的實(shí)際涉稅行為評(píng)價(jià)其納稅誠(chéng)信度，并通過誠(chéng)信度的社會(huì)使用頻率來提高納稅人的納稅遵從度。誠(chéng)信度評(píng)價(jià)結(jié)果取決于納稅人不誠(chéng)信納稅行為的內(nèi)容和頻次，每一次不誠(chéng)信納稅行為都將降低納稅人的納稅誠(chéng)信度；信息流是動(dòng)態(tài)的、不可逆的，結(jié)果是按實(shí)際信息即時(shí)更新的；納稅人對(duì)自己的納稅誠(chéng)信度負(fù)責(zé)。

(二)納稅誠(chéng)信度的具體指標(biāo)設(shè)計(jì)

1指標(biāo)內(nèi)容

誠(chéng)信納稅體系的核心是納稅人的納稅誠(chéng)信度。而誠(chéng)信度評(píng)價(jià)結(jié)果取決于納稅人不誠(chéng)信納稅行為的內(nèi)容和頻次。因此其具體指標(biāo)也就是納稅人的不誠(chéng)信納稅行為，不誠(chéng)信行為按性質(zhì)可分為違反現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的行為以及違反稅收立法精神的避稅行為；按內(nèi)容分為六大類共56項(xiàng)。

2信息采集

納稅誠(chéng)信度指標(biāo)主要從當(dāng)前征管信息系統(tǒng)中采集信息。

一部分是可以直接通過征管系統(tǒng)采集的信息。如對(duì)“應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理稅務(wù)登記的”，在系統(tǒng)制發(fā)“責(zé)令限期改正通知書”、“稅務(wù)處理決定書”的同時(shí)將此條不誠(chéng)信行為的內(nèi)容采集到納稅誠(chéng)信度評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并生成扣分指標(biāo)，自動(dòng)結(jié)算累積得分。

從當(dāng)前征管系統(tǒng)無法直接采集的信息，可通過人工實(shí)時(shí)錄入完成采集。

3計(jì)分方法

(1)納稅人初始分值為100分。

(2)納稅人每發(fā)生不誠(chéng)信納稅行為，按照指標(biāo)中設(shè)定的分值，通過系統(tǒng)扣分，并自動(dòng)結(jié)算累積得分。納稅人發(fā)生不誠(chéng)信納稅行為扣分，一年內(nèi)再次發(fā)生相同納稅行為的，加扣1分；一年內(nèi)第三次發(fā)生相同納稅行為的，加扣2分，依此類推；發(fā)生不誠(chéng)信納稅行為扣分時(shí)，按照與先前相同行為發(fā)生的日期計(jì)算時(shí)間間隔，滾動(dòng)計(jì)算加扣分值。

(3)納稅人扣分后，如果長(zhǎng)時(shí)間沒有發(fā)生扣分情況，可予清零，重新回歸至初始分值100分。具體可以設(shè)定為：納稅人扣分在5分以內(nèi)者，自扣分之日起兩年內(nèi)無任何扣分記錄的，系統(tǒng)將納稅人的扣分記錄自動(dòng)清零，恢復(fù)納稅人100分的分值；納稅人扣分在5分以上10分以內(nèi)者，自扣分之日起三年內(nèi)無任何扣分記錄的，系統(tǒng)將納稅人的扣分記錄自動(dòng)清零，恢復(fù)納稅人100分的分值；扣分在10分以上者，自扣分之日起五年內(nèi)無任何扣分記錄的，系統(tǒng)將納稅人的扣分記錄自動(dòng)清零，恢復(fù)納稅人100分的分值。兩次扣分時(shí)間間隔低于730天的，累計(jì)計(jì)算扣分分值并從后一次扣分開始計(jì)算無扣分時(shí)間。

(三)誠(chéng)信納稅體系的優(yōu)勢(shì)分析

全面的納稅信用體系是通過納稅人的日常涉稅行為記錄形成納稅人的誠(chéng)信度，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為保障、以誠(chéng)信度的廣泛使用為激勵(lì)機(jī)制去有效地引導(dǎo)、鼓勵(lì)納稅人自覺納稅，維護(hù)自身的納稅誠(chéng)信度，最終達(dá)到提高納稅人遵從度的目的。因此，這種全面的以誠(chéng)信度為核心的納稅信用體系較當(dāng)前的納稅信用等級(jí)評(píng)定體系有諸多優(yōu)勢(shì)所在，具體包括：

1、以納稅人的誠(chéng)信度為核心。

2、以稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基本保障。

3、以誠(chéng)信度的廣泛使用作為有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

4、以提高納稅人的遵從度為最終目的。

(四)構(gòu)建誠(chéng)信納稅體系的措施保障

1、構(gòu)建完整的誠(chéng)信度記錄系統(tǒng)。由國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)人民銀行聯(lián)合牽頭，將稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的實(shí)際涉稅行為為依據(jù)建立的納稅誠(chéng)信度和中國(guó)人民銀行征信中心在金融系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)企業(yè)和個(gè)人的實(shí)際借貸行為作為依據(jù)的企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)聯(lián)合起來，構(gòu)建以納稅誠(chéng)信度和企業(yè)、個(gè)人征信系統(tǒng)為核心的誠(chéng)信社會(huì)體系方案，提交全國(guó)人大討論、立法，保障納稅誠(chéng)信度使用的合法性。

2、實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的信用代碼來標(biāo)記納稅人的誠(chéng)信度。企業(yè)信用代碼可以將稅務(wù)登記號(hào)作為唯一代碼，不得改變；居民個(gè)人可將居民身份證號(hào)碼作為每位公民的信用代碼。納稅人的信用代碼終身不變，嚴(yán)禁一個(gè)納稅人有多個(gè)信用代碼，保證納稅人信用代碼的真實(shí)性和有效性。當(dāng)納稅人進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，信用度的需求者可以直接登錄專門的信用網(wǎng)站(可規(guī)定為中國(guó)納稅信用網(wǎng))輸入納稅人的信用代碼查詢納稅人誠(chéng)信度的具體信息，從而決定是否同納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而建立起以誠(chéng)信度為核心的激勵(lì)約束機(jī)制。

3、切實(shí)解決信息采集不完全問題，擴(kuò)大信息采集面，規(guī)范信息采集。目前，影響誠(chéng)信納稅體系構(gòu)建的最大問題是信息的不完全和不對(duì)等問題。主要原因是納稅人報(bào)送信息失真、稅收管理員記錄信息不及時(shí)、同其他部門信息交流不通暢等。稅務(wù)部門可以從以下方面著手實(shí)施改進(jìn)。一方面，完善稅收管理員的工作機(jī)制，建立納稅信用等級(jí)評(píng)定信息平臺(tái)，系統(tǒng)隨時(shí)記錄納稅人誠(chéng)信度的分值和扣分說明。稅收管理員是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)信息交換的橋梁，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步提高對(duì)稅收管理員工作的重視程度，只要管理員和企業(yè)人員接觸涉稅

信息，無論是否辦理涉稅業(yè)務(wù)，都要將信息記錄在系統(tǒng)內(nèi)部，同時(shí)由管理員對(duì)此行為進(jìn)行“好行為”和“壞行為”的評(píng)定提交系統(tǒng)。稅收管理員、納稅評(píng)估科、稅收征管科等各部門相聯(lián)結(jié)，逐步建立起一個(gè)完善的納稅信用等級(jí)評(píng)定的信息平臺(tái)。這樣在指標(biāo)評(píng)定時(shí)就有理有據(jù)，評(píng)定結(jié)果也更加可信、客觀。假如某個(gè)企業(yè)到稅務(wù)所辦理業(yè)務(wù)時(shí)忘記帶稅務(wù)登記證，因此沒有辦成業(yè)務(wù)，回頭帶了稅務(wù)登記證后再來辦理，這時(shí)稅收管理員一定要將此信息記錄在系統(tǒng)內(nèi)部，待到信用評(píng)定時(shí)就可以在系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)出管理員記錄的信息劃定分?jǐn)?shù)。另一方面，拓寬信息渠道，逐步建立起稅務(wù)部門與工商、統(tǒng)計(jì)、國(guó)土資源、交通、公安等管理部門聯(lián)合信息綜合平臺(tái)，建議由統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)所有企業(yè)和個(gè)人的信息，包括工商信息、銀行信息、房產(chǎn)信息、社會(huì)保障信息、工資信息等，形成一個(gè)全面的信息網(wǎng)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定納稅信用等級(jí)時(shí)，可向立法機(jī)構(gòu)申請(qǐng)信息查詢權(quán)利，從統(tǒng)計(jì)局調(diào)出納稅人所有信息，這樣既可以避免企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱，還可因企業(yè)不必重復(fù)提供資料而節(jié)省納稅人的時(shí)間。

4、制定實(shí)施辦法，確保誠(chéng)信度指標(biāo)在實(shí)際社會(huì)生活中的廣泛應(yīng)用。在確定納稅誠(chéng)信度使用的合法性之后，政府相關(guān)部門(如證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、工商局、海關(guān)等執(zhí)法部門)應(yīng)加緊出臺(tái)關(guān)于誠(chéng)信度使用的實(shí)施細(xì)則，保障納稅誠(chéng)信度的具體實(shí)施應(yīng)用。

誠(chéng)信納稅指標(biāo)的實(shí)際社會(huì)效用建議

納稅誠(chéng)信度的具體使用可以包括但不限于以下幾種方式：

1、提供不同的稅收激勵(lì)優(yōu)惠政策；

2、作為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供差異化服務(wù)決策依據(jù)；

3、作為納稅人社會(huì)融資時(shí)的參考和保證；

4、為非政府部門經(jīng)濟(jì)單位考查納稅人提供政府資信。

完善納稅信用等級(jí)評(píng)定體系的配套改革建議

(一)轉(zhuǎn)換理念，更新觀念

一方面，政府應(yīng)確立誠(chéng)信征稅和誠(chéng)信用稅的理念，并依此指導(dǎo)實(shí)際工作，另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須確立與納稅人權(quán)利義務(wù)對(duì)等的觀念，并依此來提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。誠(chéng)信納稅只有在這個(gè)觀念更新的過程中才能真正得到實(shí)現(xiàn)，否則“陽光政府”、“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”等只能停留在口號(hào)階段。納稅人能對(duì)政府的誠(chéng)信征稅、誠(chéng)信用稅做出評(píng)價(jià)和參與的時(shí)候，誠(chéng)信納稅體系的完善也就水到渠成了。不過應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，這個(gè)過程不是一蹴而就的。這個(gè)過程需要通過立法程序才能得以實(shí)現(xiàn)。

(二)進(jìn)一步提高稅收法制化建設(shè)程度，提高法律保障

從上述指標(biāo)體系可以看出，信息采集的來源渠道主要是稅務(wù)部門的對(duì)納稅人相關(guān)行為的稅務(wù)處理，如果對(duì)納稅人的不誠(chéng)信行為，稅務(wù)部門不知道、不掌握(信息不對(duì)稱)，或者掌握了但不處理，比如雙方勾結(jié)、徇私舞弊，就無法將不誠(chéng)信信息有效采集。杜絕此類問題，一是通過征管水平的提高和激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)，盡量消除信息不對(duì)稱；二是注重隊(duì)伍建設(shè)，提高執(zhí)法剛性，提高對(duì)稅務(wù)人員違法行為的糾察能力和處理力度。另外，還需要提高稅制建設(shè)水平，消除實(shí)體法和程序法中法定權(quán)利義務(wù)模糊區(qū)域，力求執(zhí)法的公平和公正。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)缺失，納稅輔導(dǎo)不到位，納稅人由于不知道相關(guān)規(guī)定而沒有履行相關(guān)義務(wù)，責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，由此對(duì)納稅誠(chéng)信度扣分有失公允。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，提供技術(shù)支持

由于我國(guó)目前信息化建設(shè)落后，人工評(píng)定納稅信用等級(jí)需要耗費(fèi)大量時(shí)間，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有時(shí)間評(píng)定B、C級(jí)等系列問題，直接導(dǎo)致了制度執(zhí)行效果不佳。今后要建立起以納稅人的實(shí)際行為為標(biāo)準(zhǔn)的誠(chéng)信度體系更需要信息化的大幅提高，因此，我國(guó)應(yīng)加快信息系統(tǒng)的建設(shè)，在納稅信用等級(jí)評(píng)定時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可將全部信息導(dǎo)入專門的評(píng)定程序進(jìn)行評(píng)定，從而使評(píng)定過程更加快捷、評(píng)定結(jié)果更加客觀。同時(shí)信息化系統(tǒng)的建設(shè)也有利于納稅信用等級(jí)信息搜集，從而更加全面地體現(xiàn)納稅人的信用。

(四)鼓勵(lì)發(fā)展稅務(wù)代理行業(yè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的納稅人進(jìn)行評(píng)定較為簡(jiǎn)便，但如果對(duì)一些財(cái)務(wù)制度混亂的納稅人進(jìn)行審核則需大量時(shí)間，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可和稅務(wù)代理行業(yè)互相配合，由稅務(wù)代理行業(yè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)整，由稅務(wù)機(jī)關(guān)再對(duì)其進(jìn)行評(píng)定，從而節(jié)省一定的稅收管理成本。

(五)鼓勵(lì)發(fā)展中介型納稅信用評(píng)估機(jī)構(gòu)

由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定有一定的優(yōu)點(diǎn)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于其他機(jī)構(gòu)更了解納稅人遵從稅法的情況，但也有一定的缺點(diǎn)，即增加了稅收管理成本，并且影響評(píng)選的公正性。然而如果利用中介型評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的信用進(jìn)行評(píng)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向其提供納稅信息并對(duì)評(píng)定結(jié)果進(jìn)行審核、監(jiān)督，這樣不僅可以減少稅收管理成本，還可以使評(píng)定結(jié)果更具有公正性。