楊　惠

摘要:會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息,具體而言,它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,滿足國(guó)家宏觀調(diào)控,優(yōu)化社會(huì)資源配置,服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此,我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征影響因素

1 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

1.1 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

1.1.1 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束,它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。

1.1.2 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 我國(guó)于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征:客觀(可靠)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:真實(shí)(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。

1.2 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析 從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分,根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征,可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量,我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.2.1 關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求 關(guān)于相關(guān)性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān),具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

1.2.2 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇 相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而,如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù),那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下,有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。

1.2.3 關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求 對(duì)于可靠性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可就其三個(gè)組成因素加以衡量,即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性,我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠,不僅無(wú)助于決策,而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以,可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征,是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān),相反,不可靠的會(huì)計(jì)信息,不僅無(wú)用,而且有害。

2 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析,會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的,但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證,會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界,影響國(guó)家宏觀管理,誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此,會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策,以下就幾類特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位——會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng),同樣道理,會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員,必然存在于社會(huì)大環(huán)境中,社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段,社會(huì)上種種不良的思想傾向,社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí),思想覺(jué)悟千差萬(wàn)別,在這種狀況下,部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺(jué)悟,重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng),凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境,搞好精神文明建設(shè),才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度,精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。

2.2 貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度,貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的,因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心,會(huì)計(jì)離不開貨幣計(jì)量,貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度,在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征,因此,貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是,既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量,把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度,一個(gè)令人困擾的問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生,這就是:單位貨幣的價(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講,要得到正確的計(jì)量結(jié)果,用作計(jì)量的尺度,其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是,雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量,它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的,長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見(jiàn)的,多數(shù)是變動(dòng)的,有時(shí)甚至劇烈變動(dòng),在這種條件下,通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法,用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲,幣值下降狀況(即通貨膨脹),會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來(lái)加以補(bǔ)救,這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。

2.3 會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品,是一種特殊的信息商品,也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源——會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方,會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告;供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體,是單一的;需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者,是廣泛的,會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息,用于決策,因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性,是質(zhì)的低下;從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量,是量的不足,所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

2.4 會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語(yǔ)表達(dá)上所體現(xiàn)出來(lái)的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確,當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在,那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來(lái)核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,就成為一種可能和必然,并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言,會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策,而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來(lái),只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策,相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

3 結(jié)束語(yǔ)

總之,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的,不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中,要科學(xué)界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證,但不能絕對(duì)化,否則,就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn),搞煩瑣哲學(xué),反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。