陶素芬

摘要:目標(biāo)成本管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,是提高經(jīng)濟(jì)效益的必有之路。從目標(biāo)成本的確定、可行性分析、成本的分解等方面講述了目標(biāo)成本管理的方法。

關(guān)鍵詞:目標(biāo)成本 成本控制 經(jīng)濟(jì)效益

在日益激烈的市場競爭中,企業(yè)都面臨著生存、發(fā)展的壓力,都必須提高自身素質(zhì)和競爭能力。經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)既能在外部環(huán)境有利的條件下,抓住機(jī)遇,推動企業(yè)高速成長,又能在外部環(huán)境不佳的情況下眼睛向內(nèi),著重管理,深挖潛力,引導(dǎo)企業(yè)走出困境,乃至創(chuàng)出佳績,管理是一門科學(xué),又是一門藝術(shù),它影響甚至決定著企業(yè)決策的成敗,進(jìn)而影響著企業(yè)的興衰,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重中之重,所居地位日趨重要,財(cái)務(wù)管理自身也在不斷創(chuàng)新,其演化和變革的過程也是在企業(yè)資本經(jīng)營活動中重要性日益提高的過程,且不說在短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代,即令在市場經(jīng)濟(jì)條件下,那種由營銷部門制訂計(jì)劃,生產(chǎn)和制造部門據(jù)營銷預(yù)測確定生產(chǎn)規(guī)模,而財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)資金收付和簡單會計(jì)核算的格局也不再流行,現(xiàn)在尤其是建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè),其內(nèi)部有關(guān)銷售、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)各種決策過程相互之間的聯(lián)系已越來越密切,而直接負(fù)責(zé)將整個(gè)過程協(xié)調(diào)一致的正是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門。這種新格局不是自然形成的。在變幻莫測的市場上,由于技術(shù)進(jìn)步、通貨膨脹,需求漲落等一系列因素的綜合作用,加之各項(xiàng)決策過程相互隔離,缺乏統(tǒng)一計(jì)劃和協(xié)調(diào),因而不能進(jìn)行通盤考慮、統(tǒng)籌規(guī)劃,其結(jié)果只能造成巨額投入,收益甚微或損失嚴(yán)重。在實(shí)行了事業(yè)部制的企業(yè),它的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置在演變、重組的過程中,財(cái)務(wù)管理部門占據(jù)了核心地位,如有的將計(jì)劃部門并入財(cái)務(wù)部門。成本管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,目標(biāo)成本管理是成本管理的重要方法,推行目標(biāo)成本管理對于降低成本、費(fèi)用,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著十分積極的意義。

一、推行目標(biāo)成本管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路

企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程,企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品,就要發(fā)生各種耗費(fèi),生產(chǎn)中的耗費(fèi)包括勞動對象、勞動手段和勞動力的耗費(fèi),費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的總和,就是這些產(chǎn)品的成本,也稱產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。

產(chǎn)品成本指標(biāo)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo),企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中勞動生產(chǎn)力水平、產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、原材料的節(jié)約使用情況、設(shè)備合理利用程度、費(fèi)用開支是否節(jié)約以及經(jīng)營管理工作水平的高低均會直接或間接地從產(chǎn)品成本指標(biāo)上得到反映,這一指標(biāo)對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益都有重要意義。而推行目標(biāo)成本管理、就是為了降低產(chǎn)品成本,其意義在于:

首先,降低產(chǎn)品成本可以減少企業(yè)費(fèi)用開支,增加利潤,提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)現(xiàn)利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的,也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。在企業(yè)銷售收入不變的情況下,降低產(chǎn)品成本,減少企業(yè)在生產(chǎn)過程的資金消耗,可以使利潤增加。在收入增長的情況下,降低產(chǎn)品成本可以使利潤更快增長。在收入下降的情況下,降低成本可抑制利潤下降或者減少虧損。

其次,降低成本可以降低盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))、擴(kuò)大安全邊際,提高產(chǎn)品和企業(yè)的競爭能力。在銷售收入一定的條件下,盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少,只有成本降低了,才能有能力或更好地提高產(chǎn)品質(zhì)量,搞創(chuàng)新設(shè)計(jì),或者提高職工的收入和福利待遇。

第三,降低產(chǎn)品成本可以減少資金占用,降低社會消耗,可以加快資金周轉(zhuǎn)速度,提高流動資產(chǎn)使用效果,以最少的資金發(fā)揮出最大的效益。

二、目標(biāo)成本管理是成本控制的主要內(nèi)容

目標(biāo)成本是成本管理和目標(biāo)管理結(jié)合的產(chǎn)物,是根據(jù)對未來的預(yù)測和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求,所規(guī)定的一定核算期內(nèi)必須實(shí)現(xiàn)的成本水平。它是指根據(jù)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售收入扣除目標(biāo)利潤計(jì)算出來的成本。有時(shí)就是標(biāo)準(zhǔn)成本。目標(biāo)成本的制定,從企業(yè)的總目標(biāo)開始,逐級分解成基層的具體目標(biāo),強(qiáng)調(diào)執(zhí)行人自己參與,發(fā)揮各級管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。推行目標(biāo)成本管理必須具備條件,即適宜的管理氣氛、合理的組織機(jī)構(gòu)和有效的信息系統(tǒng),推行目標(biāo)成本管理就是以目標(biāo)成本作為管理的根本,一切管理以目標(biāo)成本為開始,執(zhí)行時(shí)以目標(biāo)成本為指針,以目標(biāo)成本是否完成來評價(jià),推行目標(biāo)成本管理可以起到激勵(lì)的作用,迫使主管人員更好地計(jì)劃工作,更合理地組織人力和物力資源,明晰組織的結(jié)構(gòu)、任務(wù)和權(quán)責(zé)關(guān)系,鼓勵(lì)員工專心致力于實(shí)現(xiàn)目標(biāo),強(qiáng)調(diào)各部門配合。推行目標(biāo)成本管理要與其他的現(xiàn)代化管理方法相結(jié)合,以發(fā)揮其最大作用。比如和ABC管理法相結(jié)合,將全部成本項(xiàng)目分別羅列,看其個(gè)別項(xiàng)目的金額在整個(gè)成本體系中所占的比例及哪些是可控成本,進(jìn)而找出可控空間。

(一)目標(biāo)成本的確定

確定目標(biāo)成本是為了控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活勞動消耗和物資消耗,目標(biāo)成本是測算出來的,其方法有兩種:

A、目標(biāo)利潤率法:

目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷售收入×同類企業(yè)平均銷售利潤率

目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-目標(biāo)利潤

如某礦產(chǎn)品的同業(yè)產(chǎn)品銷售利潤率為5.32%,預(yù)計(jì)本年銷售量為200萬噸,產(chǎn)品市場價(jià)格每噸120元,則目標(biāo)利潤=200×120×5.32%=1277(萬元);目標(biāo)總成本=200×120-1277=22723(萬元),目標(biāo)單位成本=22723÷200=114(元)。

B、上年利潤基數(shù)法:選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本。如本企業(yè)的歷史最好水平。

(二)目標(biāo)成本的可行性分析

可行性分析是指對測算出的目標(biāo)成本是否切實(shí)可行做出分析和判斷,主要是根據(jù)本企業(yè)實(shí)際成本的變化趨勢,同類企業(yè)的成本水平,充分考慮本企業(yè)雙增雙節(jié)的潛力,對某一時(shí)期的成本水平做出預(yù)計(jì),看其與目標(biāo)成本的水平是否大體一致。如果預(yù)計(jì)目標(biāo)成本是可行的,則要將其分解下達(dá)給有關(guān)部門,如經(jīng)反復(fù)測算、挖潛,仍不能達(dá)到目標(biāo)成本,就考慮是否放棄該產(chǎn)品或確定虧損限額。

(三)建立專門機(jī)構(gòu),分解目標(biāo)成本

推行目標(biāo)成本必須有專門機(jī)構(gòu),這個(gè)機(jī)構(gòu)不應(yīng)附設(shè)在財(cái)務(wù)部門,而是與財(cái)務(wù)部門密切配合的單位,一般稱之為內(nèi)部銀行或會計(jì)服務(wù)中心,它是建立在公司、分廠、車間三級核算體系基礎(chǔ)上的。從生產(chǎn)經(jīng)營過程看,自原材料采購至各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全過程核算都納入這個(gè)機(jī)構(gòu)的控制和監(jiān)督之下,建立一套核算體系,內(nèi)部各核算單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來,通過這個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算,使過去的無償使用變?yōu)橛袃斒褂?采用等價(jià)交換的買賣關(guān)系,各核算單位都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶,非核算單位實(shí)行費(fèi)用包干,下達(dá)費(fèi)用指標(biāo),由內(nèi)部銀行控制,內(nèi)部銀行開展的業(yè)務(wù)活動使用內(nèi)部支票進(jìn)行核算。

目標(biāo)成本的分解是指設(shè)立的目標(biāo)成本通過可行性分析后,將其自上而下按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐級分解,落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任部門和責(zé)任人。分解目標(biāo)成本可按過程和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分別分解,按過程可形成產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷等每一過程的目標(biāo)成本,也可將產(chǎn)品成本分成固定成本和變動成本,再將固定成本細(xì)分為折舊等項(xiàng)目,把變動成本分解為直接材料、直接人工各項(xiàng)變動費(fèi)用。舉例如下,某礦本年目標(biāo)成本為每噸114元,產(chǎn)量200萬噸,總成本為22800元?？蓪⒖偝杀?2800萬元分為固定成本400萬元和變動成本22400萬元。

三、推行目標(biāo)成本管理必須制定有關(guān)的基礎(chǔ)工作制度

推行目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)繁雜、艱巨的工作系統(tǒng),需要處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息,這些信息資料必須齊全、完整、報(bào)送及時(shí)、準(zhǔn)確,因而必須制定一些制度去規(guī)范管理工作。推行目標(biāo)成本管理還必須建立分析制度,認(rèn)真搞好財(cái)務(wù)分析工作。及時(shí)把生產(chǎn)經(jīng)營完成情況、成本利潤的增減變化,通報(bào)企業(yè)決策人和有關(guān)職能部門,以便選擇有效的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法,更合理地組織人力資源,開展有效的控制工作。建立分析制度可分析存在的問題和原因,提出相應(yīng)改進(jìn)措施,是加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。

四、推行目標(biāo)成本管理在管理實(shí)踐中能夠發(fā)揮其巨大效能

推行目標(biāo)成本管理在理論上是可行的,在實(shí)踐中是可操作和能夠創(chuàng)造價(jià)值的。某鹽廠推行這一工作,取得的成績足證這一點(diǎn),鹽業(yè)是國家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),其產(chǎn)品關(guān)系國計(jì)民生,屬于國家專營產(chǎn)品。它的生產(chǎn)、銷售、定價(jià)都受專營政策的制約和保護(hù),基本上屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì),產(chǎn)品銷路有一定保障,價(jià)格變化幅度也不大,在這種情況下,企業(yè)要獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益,必須加強(qiáng)管理,從降低成本上下功夫,他們著重進(jìn)行了推行目標(biāo)成本管理的工作,取得了不錯(cuò)的成績。

企業(yè)自領(lǐng)導(dǎo)至職工展開了目標(biāo)成本管理工作的大討論,統(tǒng)一了思想,建立了機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的制度。通過對上年度成本情況的分析,測算出目標(biāo)成本。為了明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,他們將目標(biāo)成本層層進(jìn)行分解,落實(shí)到各成本項(xiàng)目的責(zé)任部門,制訂了獎罰制度,極大地調(diào)動了廣大員工的積極性,形成人人關(guān)心成本的好局面,本年度噸鹽耗外供電0.0195千度,比上年的0.02千度少耗電132.53千度,使成本下降68793.67元,少耗水365839立方,使成本下降390350.40元,編織袋每噸少耗0.274條,使成本下降81789.97元。本年度碘鹽單位成本172.03元,比上年度183.61元減少11.58元,使總成本降低3069867.84元。

五、推行目標(biāo)成本應(yīng)與其他工作結(jié)合起來,最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益

目標(biāo)成本既然有時(shí)就是標(biāo)準(zhǔn)成本,那么各項(xiàng)工作要向確定目標(biāo)成本那樣,實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理,制定各自的工作標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)。推行目標(biāo)成本管理工作必須制定基礎(chǔ)制度,即在推行過程中就要重視基礎(chǔ)工作,首先要健全原始記錄。健全原始記錄是研究企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的第一手資料,也是企業(yè)推行目標(biāo)成本考核,考核經(jīng)濟(jì)效果和獎懲的依據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié),包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間、班組等都要根據(jù)經(jīng)濟(jì)核算的要求,建立原始記錄,如產(chǎn)品產(chǎn)量記錄、材料消耗記錄、人工出勤等。原始記錄必須全面、及時(shí)、準(zhǔn)確,否則,無從考核,也達(dá)不到降低成本的要求。

其次,要制定適宜的內(nèi)部價(jià)格。內(nèi)部銀行結(jié)算必須使用統(tǒng)一的內(nèi)部價(jià)格,企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格必須根據(jù)市場價(jià)格,參考上年度實(shí)際平均價(jià)格合理確定,勞務(wù)價(jià)格也必須合理,相對統(tǒng)一,在一定核算期內(nèi)保持不變,若發(fā)現(xiàn)與實(shí)際價(jià)格水平有較大懸殊的可做個(gè)別調(diào)整。

推行目標(biāo)成本管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜而細(xì)致的系統(tǒng)工程,企業(yè)上下必須有一個(gè)統(tǒng)一的正確認(rèn)識,做大量艱苦細(xì)致的工作,使各部門形成合力,最終達(dá)到降低成本、費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。推行目標(biāo)成本管理工作具有廣闊的前景,必將被越來越多的企業(yè)采用。

(作者單位:平頂山天安煤業(yè)股份有限公司四礦)