林　雯　

摘要:本文簡單介紹了政府投資項(xiàng)目實(shí)行代建制的歷史背景,論述了政府代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容及作用,指出在政府投資實(shí)行代建制項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的一些不足之處,并詳細(xì)闡述在以后政府投資實(shí)行代建制項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理的努力方向,為項(xiàng)目實(shí)施的管理者和財(cái)務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞:政府投資;代建制項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理

近幾年,我國政府為了從源頭上防治長期困擾管理層的超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超概算現(xiàn)象,徹底解決投資項(xiàng)目中“建設(shè)、管理、使用”三位一體所產(chǎn)生的資金浪費(fèi)和官僚腐敗,從制度上保證政府資金的安全性和有效性,先后在全國各地推行政府投資代建制,收到了一定的效果。而代建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理作為代建項(xiàng)目投資控制的重要環(huán)節(jié),發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,充分保障了代建項(xiàng)目控制投資功能的實(shí)現(xiàn)。

一、政府投資代建制產(chǎn)生的歷史背景

政府投資代建制,是指政府主管部門對政府投資的基本建設(shè)項(xiàng)目,按照使用單位提出的建設(shè)項(xiàng)目功能要求,通過公開招標(biāo)選定專業(yè)的工程建設(shè)單位,并委托其進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究、環(huán)境評估、規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目報(bào)審以及項(xiàng)目施工的招投標(biāo)和材料設(shè)備采購等,項(xiàng)目建成后交付使用單位的制度。代建期間代建單位按照合同約定代行項(xiàng)目建設(shè)的投資主體職責(zé)。2004年,國務(wù)院頒布的《關(guān)于投資體制改革的決定》中提出,對非經(jīng)營性政府投資項(xiàng)目加快推行“代建制”,即通過招標(biāo)等方式,選擇專業(yè)化的工程管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施,嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期,竣工驗(yàn)收后移交使用單位,這樣,“代建制”才在我國逐步推行。

二、代建制財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)核算管理

主要任務(wù)是依據(jù)代建項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生財(cái)政支付,通過歸集項(xiàng)目財(cái)政資金在審批支付過程中的審批依據(jù)、發(fā)票、單據(jù)等原始憑證,編制項(xiàng)目的基建會(huì)計(jì)報(bào)表,實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確核算項(xiàng)目建設(shè)成本、費(fèi)用等要素,如實(shí)反映和監(jiān)督財(cái)政預(yù)算資金的使用情況及結(jié)果。

2.劃撥工程款項(xiàng)

政府投資的代建項(xiàng)目所涉及的審批部門較多、手續(xù)繁雜,所以,在財(cái)務(wù)管理中要科學(xué)安排好項(xiàng)目的請款審批流程,使涉及付款的審批和流程暢順,并能夠根據(jù)不同的項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整,確保項(xiàng)目工程款項(xiàng)的支付審批流程滿足工程進(jìn)度要求。

3.控制合同支付

審核工程服務(wù)類合同是否達(dá)到付款條件,是否按合同要求提交履約保函或保證金,是否提供了與請款金額相同的合法發(fā)票,收款人、收款賬號(hào)等要素是否與服務(wù)合同約定的一致等。審核工程施工、機(jī)電安裝類合同中申請款金額是否與監(jiān)理單位審核認(rèn)可的工作量一致,工程節(jié)點(diǎn)是否按工期的要求達(dá)到,履約保函或保證金是否已按合同要求提交,是否提供了與請款金額相同的合法發(fā)票,收款人、收款賬號(hào)等要素是否與合同約定的一致等。

4.嚴(yán)格管理設(shè)計(jì)變更和合同變更

按照財(cái)政支付的相關(guān)規(guī)定,單項(xiàng)工程合同變更超過10%的,需要經(jīng)過財(cái)政評審后確認(rèn)具體金額后才能撥付,因此,對于單項(xiàng)工程的變更或累計(jì)發(fā)生的變更,達(dá)到或超過單項(xiàng)工程合同金額10%的,需要謹(jǐn)慎處理。即使技術(shù)部門確認(rèn)了該類變更,在財(cái)政資金支付上也不能立即支付,需協(xié)調(diào)相關(guān)單位組織送審材料,先對單項(xiàng)工程進(jìn)行財(cái)政評審,避免因單項(xiàng)工程合同變更超過10%而引起的出現(xiàn)不能按時(shí)支付,在工程進(jìn)度上產(chǎn)生矛盾。

5.管理保函和保證金

很多地方政府為了給代建部門加壓力、加責(zé)任,出臺(tái)非經(jīng)營性項(xiàng)目代建管理辦法中規(guī)定,代建單位在簽訂合同前,要向代建項(xiàng)目管理部門提供銀行出具的不低于工程估算總投資10%的銀行履約保函。這就表明,代建單位要承擔(dān)很大的履約風(fēng)險(xiǎn),因此把項(xiàng)目保函和保證金納入到規(guī)范管理的范圍,不僅是項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理需要,更是防范履約風(fēng)險(xiǎn)的需要。管理的內(nèi)容主要包括確定需要提交保函和保證金的合同、保函的規(guī)范格式、保函的有效性和時(shí)效性、保函和保證金的具體管理流程、建立臺(tái)賬并定期清理等工作。

6.管理工程竣工財(cái)務(wù)決算

代建項(xiàng)目的工程竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定代建項(xiàng)目固定資產(chǎn)價(jià)值,反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,辦理代建項(xiàng)目資產(chǎn)移交的依據(jù)。對這方面的財(cái)務(wù)管理主要包括編制財(cái)務(wù)決算的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和完整性,根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求,建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi),組織專門人員,及時(shí)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作,并做到數(shù)字準(zhǔn)確,內(nèi)容完整。

三、代建制財(cái)務(wù)管理的不足之處

1.“三超工程”現(xiàn)象難以控制

目前的政府投資項(xiàng)目建設(shè)缺乏投資和建設(shè)的各自規(guī)范主體。由于投資和建設(shè)的主體基本上合二為一,相應(yīng)就缺少了投資約束機(jī)制,造成政府對項(xiàng)目建設(shè)過程也缺乏有效的外在管理和制約手段;而政府投資項(xiàng)目特別是公益性項(xiàng)目資金主要來源于政府財(cái)政性資金,資金是無償撥付和使用的。因此,政府投資項(xiàng)目往往會(huì)出現(xiàn)預(yù)算超概算、決算超預(yù)算、投資超計(jì)劃的“三超工程”現(xiàn)象,使本已十分緊張的政府財(cái)政資金更加“雪上加霜”。

2.建設(shè)成本和費(fèi)用核算難以把握

項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中,設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證難以避免,變更和簽證有其合理的因素,但“代建制”模式下不合理的變更和簽證費(fèi)用往往呈現(xiàn)“低算”或“高估”的兩面性,以調(diào)節(jié)概(預(yù))算額度內(nèi)的建造成本或投資額。

3.傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目難以滿足投資控制的需求

代建項(xiàng)目的基建設(shè)賬是根據(jù)《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,不得自行編造、更改會(huì)計(jì)科目,但可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和業(yè)務(wù)管理的實(shí)際需要設(shè)置明細(xì)科目。以“待攤投資”科目為例,二級科目在制度上已經(jīng)相應(yīng)作了較明細(xì)的設(shè)定,但在實(shí)際工作中仍未能滿足投資控制的需求,未能找到歸集點(diǎn)的前期費(fèi)用往往被歸集到“其他待攤投資”中。因此,在設(shè)置二級科目上,從投資控制的角度出發(fā),最好是以項(xiàng)目概算和簽訂的合同為起點(diǎn),以概算和簽訂的合同為依據(jù)進(jìn)行設(shè)定。

四、對策及建議

1.進(jìn)行投資預(yù)算動(dòng)態(tài)管理

(1)可配合其他工程與預(yù)算部門,在項(xiàng)目實(shí)施的前期提前將相關(guān)投資控制指標(biāo)進(jìn)行層層分解,將總投資控制在概算以內(nèi)。

(2)在項(xiàng)目實(shí)施過程中可方便明晰地根據(jù)進(jìn)度與項(xiàng)目的概算進(jìn)行對比,以確定項(xiàng)目的實(shí)際用款進(jìn)度有否超概或接近超概算,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資的動(dòng)態(tài)控制。

2.合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目

(1)支出核算時(shí),增設(shè)“預(yù)付政府采購資金”科目,用于核算按政府采購合同預(yù)付的政府采購款項(xiàng)。

(2)待攤投資(其他待攤投資)不應(yīng)作為大雜燴,將其他項(xiàng)目中不明確內(nèi)容均列入其中,應(yīng)在其他待攤投資項(xiàng)下設(shè)置明細(xì)核算(如市政配套設(shè)施費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)等),用于清楚完整的核算工程費(fèi)用。

3.高度關(guān)注設(shè)計(jì)變更與合同變更

要防止工程單位通過變更加大工作量,也防止引起工程支付糾紛?？筛鶕?jù)變更金額設(shè)置設(shè)計(jì)變更與合同變更的三級審批制度,即變更不超過簽訂合同金額1%的變更申請由項(xiàng)目現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理審批;超過1%不足3%的變更由代建單位審批;超過金額3%的變更由政府代建管理部門、委托單位和代建單位共同審批確認(rèn),以確保設(shè)計(jì)變更和合同變更不構(gòu)成對項(xiàng)目概算的影響。

4.制訂項(xiàng)目前期費(fèi)用及建設(shè)單位管理費(fèi)使用的資金使用計(jì)劃

項(xiàng)目的前期費(fèi)用及建設(shè)單位管理費(fèi)是建設(shè)單位為推進(jìn)項(xiàng)目前期工作而發(fā)生的專項(xiàng)費(fèi)用,由于該筆資金一般由財(cái)政先行劃撥給代建單位,以便于其在項(xiàng)目前期開展工作。作為代建單位應(yīng)就該項(xiàng)費(fèi)用制訂好資金使用計(jì)劃,一方面可以防止該項(xiàng)費(fèi)用被挪用或擠占,另一方面可以根據(jù)計(jì)劃用款,確保該項(xiàng)費(fèi)用不會(huì)發(fā)生超支。

5.定期與財(cái)政部門、委托單位核對相關(guān)資金臺(tái)賬

由于項(xiàng)目進(jìn)度支付審批的時(shí)間較長,財(cái)政資金從代建單位申請撥付后,相關(guān)的銀行單據(jù)根據(jù)國庫支付的有關(guān)規(guī)定,還要轉(zhuǎn)給委托單位后,委托單位再確認(rèn),整個(gè)流程由支付的提出到相關(guān)票據(jù)憑證的最終歸集,需要近一個(gè)月的時(shí)間,有時(shí)候經(jīng)常出現(xiàn)跨月現(xiàn)象,而如果在流程中發(fā)生退票、資料退回、批準(zhǔn)撥付的金額少于申請金額等情況時(shí),財(cái)務(wù)管理的工作到位會(huì)相應(yīng)滯后。因此,每月初與財(cái)政部門和委托部門的賬目核對非常關(guān)鍵,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在支付流程和財(cái)政資金撥付流程中的問題,及時(shí)處理。

6.嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目的財(cái)政資金落實(shí)與項(xiàng)目用款進(jìn)度的時(shí)間安排

政府投資項(xiàng)目由于牽涉到財(cái)政資金,年度的財(cái)政投資均要經(jīng)過省、市的人大會(huì)議確定后才能劃撥,如果在資金的安排與項(xiàng)目支付進(jìn)度的配比不處理好,會(huì)涉及到項(xiàng)目正常的進(jìn)度款無法按合同或工程實(shí)際進(jìn)度的需求落實(shí),輕則拖延進(jìn)度、延誤工期,需施工單位或其他參建單位墊付資金,嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致工人上訪、影響社會(huì)穩(wěn)定等問題。因此,對項(xiàng)目進(jìn)度款支付的計(jì)劃要考慮到這類資金來源落實(shí)的問題,避免對工程進(jìn)度產(chǎn)生不必要的影響。

參考文獻(xiàn):

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