何　亮

[摘要]隨著計算機信息、通信技術的發(fā)展,會計電算化給傳統(tǒng)內部審計工作帶來了深刻的影響,本文擬初步探討電算化環(huán)境對內部審計的諸多影響進行探討。

[關鍵詞]會計電算化 內部審計 影響

會計電算化的迅速發(fā)展改善了審計信息質量,降低了審計工作的勞動強度,但電算化環(huán)境下內部審計工作存在原有紙質審計證據(jù)減少、審計難度增大等新的問題,本文擬初步探討電算化環(huán)境對內部審計的影響及內部審計的應對措施。

一、 我國會計電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.我國會計電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

(1)從單機使用到網(wǎng)絡化單機系統(tǒng)雖然能滿足中小企業(yè)的基本需求,但從長遠的角度,難以管理的近一步要求,要充分發(fā)揮電算化會計信息系統(tǒng)的功能和作用,網(wǎng)絡化是一種有效的方式。通過建立會計電算化信息網(wǎng)絡系統(tǒng),可以做到信息共享,實現(xiàn)信息的實時處理。

(2)從會計核算信息系統(tǒng)到?jīng)Q策支持系統(tǒng)核算型會計信息系統(tǒng)主要是借助于網(wǎng)絡或計算機,處理已發(fā)生的會計業(yè)務,反映、提供已完成。

2.我國當前的內部審計現(xiàn)狀

我國的內部審計建立的時間不長,雖然取得了一定的成績,我國內部審計處于發(fā)展初級階段,存在著一些問題,如:審計的重點仍側重財務審計;審計手段落后,尤其當面對網(wǎng)絡化的會計信息系統(tǒng)時,很多內審人員無從下手;人員素質、知識結構不合理,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗等。這就造成內部審計的重要作用無法充分發(fā)揮。

二、會計電算化對內部審計的影響

1.對內部審計線索的影響

由于會計工作電算化,使審計線索發(fā)生很大變化,傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中,由原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,審計線索十分清楚。但在電算化會計系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬薄沒有了,絕大部分的文字記錄消失了,代之的是存有會計資料的磁盤,這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的,肉眼不能識別。

2.傳統(tǒng)的審計技術手段在電算化條件下舉步維艱

在手工會計的條件下,所有審查工作都是由人工執(zhí)行的。在會計電算化條件下,由于電子數(shù)據(jù)的不可見性,手工審計方法無法對會計電子帳系統(tǒng)有效地進行符合性測試和實質性測試,僅用手工審計方式已無法對日益嚴重的計算機舞弊、財務會計信息失真現(xiàn)象進行有效的檢查,傳統(tǒng)的審計工具也已很難適應會計數(shù)據(jù)電子化的需要。盡管財政部在有關會計信息化制度中,規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出,使審計人員在審計工作中增加審計的線索,但這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果相同需進一步驗證。因此,審計人員應掌握計算機知識及其應用技術,將計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用,結合本企業(yè)的實際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。審計系統(tǒng)為適應現(xiàn)代管理的要求,必須要有與會計電算化相適應的計算機審計工具和適應審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)代化管理手段。

3.審計信息不對稱

一方面審計信息不完整,沒有形成統(tǒng)一的審計信息資料庫,對有限的信息資源進行充分管理和使用。在收集整理被審計單位數(shù)據(jù)信息、綜合分析利用審計成果方面相對滯后,審計信息管理的缺失影響信息利用的層次和水平。另一方面審計信息共享程度低,影響審計資源的有效整合。從國家整體經(jīng)濟運轉及資金循環(huán)體系而言,財政、金融、企事業(yè)單位及由此形成的政府監(jiān)管體系之間密切相關,客觀上要求審計信息一體化,但審計機關之間、審計機關內部職能部門之間、審計機關與政府其他部門之間沒有形成一個有機整體,信息難以共享。

4.審計內容的變化對內部審計的影響

在電算化會計信息系統(tǒng)中,會計事項由計算機按程序自動進行處理,如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改,則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項,系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠,都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點,及其固有的風險,決定了審計的內容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下,內部審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能,以證實其處理的合法性、正確性和完整性,保證系統(tǒng)的安全可靠。

5.對審計標準和準則的影響

傳統(tǒng)的審計工作中已經(jīng)建立了一整套審計標準和準則,如審計一般準則、現(xiàn)場操作準則、審計報告準則以及職業(yè)道德規(guī)范、質量檢查標準等,這些準則在過去特定的審計環(huán)境之下對指導審計工作是很有益的。但在會計信息化下,會計處理工作在信息存貯介質和存取方式、信息處理流程、處理方式、內部控制方式與組織機構設置在特定的工作環(huán)境中,審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等方面都發(fā)生了很大的變化,從而使審計環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。手工審計中所制定的審計標準和準則很難有效指導新環(huán)境下的審計工作,在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題,要求必須有與之相適應的新審計標準和準則。我國也先后發(fā)布了關于會計核算軟件的多項法規(guī),但這些法規(guī)中只是提到少量關于審計的內容。所以,審計界必須加強審計理論和實務的研究,健全審計相關標準和準則,同時還要對相關的會計法規(guī)進行修改和完善,使兩類法規(guī)相互配套。在以后的工作中,我們必須要制定與新情況相適應的計算機審計準則,以利開展計算機審計工作。

6.對內部審計人員的影響

由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜,審計對象也更多更復雜,內部審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此,要求內部審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關的政策、法規(guī)等審計依據(jù)外,還應掌握一定的計算機知識和應用技術。此外,在內部審計組織中,還應培養(yǎng)計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員,從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作,建立本單位的計算機審計系統(tǒng)。

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