張美嬋

摘要：內(nèi)部控制環(huán)境體系的建設是高校內(nèi)部控制的基礎。文章分析了高校內(nèi)部控制環(huán)境建設的現(xiàn)狀，分別從高校的法人治理結(jié)構(gòu)、管理者的思想和價值觀以及內(nèi)部審計等方面提出了改善高校內(nèi)部環(huán)境建設的建議。

關(guān)鍵詞：高等院校內(nèi)部環(huán)境風險意識

中圖分類號：G647文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-097-02

一、引言

2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》正式發(fā)布，標志著我國向建立自己的內(nèi)部控制體系邁出了實質(zhì)性的一步。相對于企業(yè)的內(nèi)部控制研究，高校內(nèi)部控制研究起步較晚，理論界對高校內(nèi)部控制的研究較少，國內(nèi)尚未制定專門針對高校的內(nèi)部控制規(guī)范。目前，我國高校的內(nèi)部控制明顯落后于高校發(fā)展和管理的需要。其主要表現(xiàn)為因過度舉債導致高校發(fā)生債務危機、因內(nèi)部控制失控導致高校貪污舞弊案件頻發(fā)等現(xiàn)象。筆者認為，高校內(nèi)部環(huán)境體系的建設是高校內(nèi)部控制的基礎，可以說，有什么樣的環(huán)境就會有什么樣的內(nèi)部控制，高校內(nèi)部控制環(huán)境弱化是造成高校內(nèi)部控制薄弱的重要因素之一。本文分析了高校內(nèi)部控制環(huán)境建設的現(xiàn)狀，提出了完善和改進的意見與建議。

二、高校內(nèi)部控制環(huán)境建設現(xiàn)狀

參照COSO框架，高校內(nèi)部控制環(huán)境應當包括管理思想和價值觀、內(nèi)部機構(gòu)設置和權(quán)責分配、人力資源政策、高校文化、內(nèi)部審計機制等。以此為基礎進行分析，筆者認為，高校內(nèi)部控制環(huán)境建設主要存在以下問題：

1高校的法人治理結(jié)構(gòu)不健全。高校的法人治理結(jié)構(gòu)不健全是導致高校管理效率低下、辦學效益不高的關(guān)鍵因素。袁廣林(2006)從制度經(jīng)濟學的角度將公立高校視為經(jīng)濟組織，認為高校產(chǎn)權(quán)不明晰造成了高校法人治理結(jié)構(gòu)缺失。

公立高校的產(chǎn)權(quán)制度安排中，唯一的產(chǎn)權(quán)主體是國家，但政府對高校資產(chǎn)所有者的職能尚未明確。實際上，高校校長既是代表所有者的委托人，又是代表管理者的受托人。從而造成國有產(chǎn)權(quán)的虛置。

在高校法人治理結(jié)構(gòu)中，政府與高校職責不清、分工不明。影響了高校的協(xié)調(diào)高效運轉(zhuǎn)。作為公辦高校的出資者和所有者，對于應當起決策主導作用的重大事項，比如高校的發(fā)展規(guī)劃、建設規(guī)模、貸款額度等。政府卻往往只是處于形式上的批準或提醒過問的次要地位，而對于應由高校自主辦理的事務。比如招生、專業(yè)設置、收費等，政府又干預過多。

政府對高校的運行缺乏有效的制約和激勵機制，高校的權(quán)力和責任不對等，缺乏內(nèi)在的積極性和強烈的責任意識，一些地方甚至出現(xiàn)了“高校貸款政府買單”現(xiàn)象。高校校長作為法定代表人的權(quán)利和責任還未真正落實，其權(quán)力的運用缺乏有效監(jiān)督，某高校就曾發(fā)生了校長以及校黨委書記先后因建設I程招標及采購中收受賄賂而犯罪。

2高校管理者缺乏制度管理及風險防范意識。內(nèi)部控制是人本管理的基礎，李連華(2007)指出，中國不缺乏人本管理的思想，而人本管理需以制度管理為基礎，中國企業(yè)和中國社會需要補制度管理這一課。對于高校而言，長期以來更強調(diào)的是人本管理，管理者普遍認為，高校員工都是受過良好教育的高素質(zhì)人才，通過一些更人性化的管理方法，調(diào)動廣大教職員工的積極性和主觀能動性，增強主人翁意識和自我約束能力，就可以實現(xiàn)管理的目的。而目前的事實是高校的管理效率較低，資源浪費嚴重，人員的流動性差，機構(gòu)臃腫，甚至出現(xiàn)學術(shù)腐敗，這都是因為制度管理基礎薄弱造成的。

高校管理層對風險的理解上也存在很多誤區(qū)。很多人認為有國家財政做后盾，高校沒有什么風險，普遍缺乏風險防范和監(jiān)控措施，決策隨意。有的高校盲目擴貸。不顧實際情況到處異地圈地辦學，規(guī)模無限擴張，導致辦學風險和財務風險不斷增大。2007年3月。全國人大代表洪可柱在一份建議中提出，“目前我國高校共有2800億元的銀行貸款，到2008年前后，將面臨還款高峰期，但是目前眾多高校并不具備還款能力，這就面臨著破產(chǎn)危機。”還有的高校在校辦企業(yè)的運作上盲目投資，導致學校遭受巨額損失，對外投資、籌資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟事項的集體決策機制尚未有效形成。有些高校在重大項目決策時，被學校行政權(quán)力所左右，沒有進行項目可行性論證，沒有相關(guān)的風險評估的控制措施。

3高校內(nèi)部審計作用得不到有效發(fā)揮。高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不科學。內(nèi)部審計缺乏獨立性?！皳?jù)統(tǒng)計，教育部直屬71所高校中，獨立設置內(nèi)部審計機構(gòu)的有35所，與財務部門合暑辦公的有3所，與紀檢部門合署辦公的有33所，還有一些高校尚未設立內(nèi)審機構(gòu)?！边@種內(nèi)審缺乏獨立性的現(xiàn)象嚴重影響了審計職能的充分發(fā)揮。

高校內(nèi)審人員素質(zhì)不高。影響審計質(zhì)量。目前高校缺乏高素質(zhì)內(nèi)部審計人員已成為高校提高內(nèi)部控制總體水平的關(guān)鍵因素，增加了高校內(nèi)部審計的潛在風險。近年來，由于高校經(jīng)濟活動的日益復雜，高校內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍也在不斷擴大，從原先單一的財務收支、查錯防弊審計向基建投資審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟合同審計等方面延伸，這就要求內(nèi)部審計人員具有廣博的知識，不僅是財務方面的專家，也應是基建、管理、法律等方面的專家。目前大部分高校的內(nèi)審人員主要來自財務部門和管理部門，以財務會計、審計專業(yè)人員為主，缺乏工程技術(shù)、物資管理、基建施工等方面的專業(yè)人才，甚至有些內(nèi)審人員的財務與審計專業(yè)水平偏低，嚴重影響了高校內(nèi)部審計質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計偏重于事后審計監(jiān)督，缺乏前瞻性和創(chuàng)新能力。由于人員和技術(shù)方面的限制，高校內(nèi)部審計偏重于事后審計監(jiān)督，內(nèi)部審計為財務管理服務的職能比較弱，事后審計使審計人員工作十分被動，容易與被審計的單位和人員出現(xiàn)沖突和矛盾，不利于審計工作的進一步拓展和創(chuàng)新。

三、高校內(nèi)部控制環(huán)境建設的具體策略

針對高校目前的內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀，筆者認為，應該從以下幾個方面優(yōu)化高校的內(nèi)部環(huán)境。

1健全高校的法人治理結(jié)構(gòu)。王衛(wèi)星(2008)認為，高校應該借鑒公司治理的經(jīng)驗，建立真正意義上的董事會，使之成為學枝的最高決策機構(gòu)。董事會成員由上級主管部門委派、相關(guān)利益者推薦選送、高校教職工代表和高校負責人以及一定數(shù)量的獨立董事組成。由上級主管部門批準后行使其權(quán)利。高校的校級管理層在學校的教職員工推薦的基礎上，由董事會提名，經(jīng)上級主管部門批準后行使其管理權(quán)。筆者認為，設立董事會的方法有利于理順政府和高校的關(guān)系，政府派出人員作為董事會成員參與學校的決策管理。從而實現(xiàn)政府的目標和意圖，而不是通過行政命令直接干預學校的事務，這樣也有利于高校產(chǎn)權(quán)進一步明晰，是高校管理體制改革的方向。然而，因現(xiàn)階段我國高校普遍承擔著社會公共服務職能，并不是真正意義上的市場經(jīng)濟主體，加上高枝之間

發(fā)展的不平衡，該模式的運行有一定的難度。

2高校管理層要樹立正確的內(nèi)部控制意識和風險意識。沒有樹立正確的內(nèi)部控制意識是高校內(nèi)部控制薄弱的重要原因。管理層作為內(nèi)部控制的責任主體，其態(tài)度對內(nèi)部控制起著決定性作用。因此，高校管理層必須統(tǒng)一認識，意識到內(nèi)部控制關(guān)乎學校生死存亡，并要消除一些不當?shù)挠^念和誤解。其一要認識到內(nèi)部控制不僅僅是會計和審計人員的事情。COso框架指出，內(nèi)部控制“貫穿于企業(yè)，在各個層級和單元應用”，說明內(nèi)部控制涉及管理的各個層面和環(huán)節(jié)，高校全體教職工都與內(nèi)部控制的有效實施有著密切關(guān)系，并都以自己的工作崗位和工作內(nèi)容為界限承擔相應的控制任務。其二要認識到內(nèi)部控制不僅僅是制定規(guī)章制度。內(nèi)部控制固然要制定一系列書面的規(guī)章制度，但價值觀、職業(yè)道德及勝任能力等軟環(huán)境，也是高校內(nèi)部控制建設的重要組成部分。其三要增強風險管理意識，及時識別來自外部和內(nèi)部的各種風險。

3加強對高校管理層的權(quán)力制約。2005年1月3日，中共中央印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系實施綱要》強調(diào)，要完善對權(quán)力制約和監(jiān)督的制度，所有單位都要加強對權(quán)力運行，尤其是重點環(huán)節(jié)和重點部位權(quán)力行使的制約和監(jiān)督，強化內(nèi)部制約機制；對重大項目安排和大額資金的使用須由領(lǐng)導班子作出決策；要加強財政資金管理，提高財政資金使用效益。筆者認為，首先，要用法律法規(guī)和規(guī)章制度時管理層濫用權(quán)力的行為進行控制，要在高校內(nèi)部建立民主科學的決策機制，即領(lǐng)導、專家、群眾相結(jié)合的決策機制，特別是在重大問題和重要事項決策上，要增加決策的透明度，實行政務公開；其次，要讓權(quán)力和責任緊密聯(lián)系。實踐證明，只給予權(quán)力而不帶有責任或只給予責任而不配以權(quán)力的做法。都是行不通的，都會導致管理的低效率。

4提高人力資源管理水平。內(nèi)部控制的核心在于人，高校的人力資源是高校內(nèi)部控制的主體，人力資源管理的好壞直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，做好高校人力資源工作應該包括以下幾方面的內(nèi)容：

(1)要充分重視高校人力資源的基礎工作。人力資源的基礎工作包括組織結(jié)構(gòu)設計、定編定員、工作分析、職位評價等，這些基礎工作做不好，高校的戰(zhàn)略就無從談起。當前。高校普遍存在因人設崗的現(xiàn)象，暴露出了基礎工作方面的缺陷，高校往往過于重視人才引進，而忽視了這些基礎性的工作。高校人力資源的各項工作都會變成應急性的工作，影響了高校的整體戰(zhàn)略。

(2)要讓高校人才儲備跟上人才需求的步伐。高校人才儲備主要是靠人才引進和現(xiàn)有員工的培訓。在人才引進上，各高校存在著一定的盲目性，特別是對高層次人才的引進，往往重學歷和頭銜，而忽略了綜合素質(zhì)的測評以及所帶頭專業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。對現(xiàn)有員工的培訓也更多地強調(diào)提高學歷而忽略了教師學術(shù)水平、專業(yè)技能以及師德的培養(yǎng)，高層次的培訓較少。

(3)要有相應的激勵機制。復旦大學的秦紹德教授認為，“我國高校教師管理的激勵實踐中，各高校不同程度地存在著重物質(zhì)性的激勵輕精神性的激勵；重群體激勵輕個人激勵；重職稱激勵輕崗位激勵；重行政、科研激勵輕教學激勵等一系列弊端?！痹谶@種情況下，教師的積極性和主觀能動性較差。個性受到約束，容易造成人才流失和浪費。

5設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有強制規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)設置的具體形式，但強調(diào)了“要設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”；教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》規(guī)定“由兩名以上合格的審計人員組成獨立的審計組”。因此，高校應按照有關(guān)規(guī)定，設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，加大內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)建設力度。加強事前監(jiān)督工作。

參考文獻：

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4方紅星，王宏譯(美)COSO制定發(fā)布，企業(yè)風險管理一整合框架，東北財經(jīng)大學出版社，2005。

5袁廣林，我國公立高校治理結(jié)構(gòu)的改革——新制度經(jīng)濟學的視角，清華大學教育研究，2006(4)。

(作者單位：福建交通職業(yè)技術(shù)學院福建福州350000)

(責編：若佳)