韓東輝

摘要：雖然現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在維護(hù)醫(yī)院總體經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更具科學(xué)化等方面。都比1999年以前的老制度更加優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，還存在一些問(wèn)題需要解決。文章就現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的一些問(wèn)題提出了建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題建議

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼，A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-150-02

現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是從1999年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的。2003年衛(wèi)生部出臺(tái)了一套新的會(huì)計(jì)科目，未出臺(tái)新的制度。實(shí)踐證明現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從維護(hù)醫(yī)院總體經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更具科學(xué)化等方面，都比1999年以前的老制度要優(yōu)越。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，還存在一些需要解決的問(wèn)題。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1管理費(fèi)用的分?jǐn)偛粔蚝侠?。管理費(fèi)用是醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務(wù)提供勞務(wù)以及組織管理全院業(yè)務(wù)發(fā)生的間接費(fèi)用?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定管理費(fèi)用按醫(yī)療、藥品部門(mén)人員比例逐項(xiàng)進(jìn)行分?jǐn)?。采用這種方法分配后，醫(yī)院的公共費(fèi)用已完全攤?cè)脶t(yī)療、藥品成本中，人為加大了醫(yī)療、藥品的成本費(fèi)用，使醫(yī)療、藥品成本不實(shí)，隱瞞了醫(yī)療、藥品的真實(shí)結(jié)余。筆者建議，按照醫(yī)院現(xiàn)行有關(guān)制度的要求，醫(yī)院實(shí)行成本核算，將管理費(fèi)用中能夠分配到有關(guān)業(yè)務(wù)科室的輔助性費(fèi)用(如按水表、電表核算出各科室的水電費(fèi)等)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)成本組提供的費(fèi)用分配表直接分配計(jì)人醫(yī)療、藥品成本，對(duì)于其他不能直接分配計(jì)人醫(yī)療、藥品成本的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，它是醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)而支出的公共費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，直接進(jìn)入當(dāng)期損益，這就需要在業(yè)務(wù)收支總表中單列管理費(fèi)用項(xiàng)目。這樣核算的結(jié)果既能使醫(yī)療科室和藥品部門(mén)明確自己的費(fèi)用，達(dá)到成本核算與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，又能使醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余得到真實(shí)的反映，還能讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門(mén)通過(guò)會(huì)計(jì)表報(bào)上進(jìn)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用。分析其支出構(gòu)成情況，管理效率，是否浪費(fèi)或節(jié)約，督促醫(yī)院增收節(jié)支，減員增效，不斷提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

2發(fā)放的獎(jiǎng)金沒(méi)有對(duì)應(yīng)的入賬科目。目前，大多數(shù)醫(yī)療單位實(shí)行的是科室核算，效益工資。但1999年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有獎(jiǎng)金科目，2003年衛(wèi)生部出臺(tái)的新會(huì)計(jì)科目中“人員支出一獎(jiǎng)金”項(xiàng)，明確規(guī)定為事業(yè)單位發(fā)放的作為年度考核獎(jiǎng)金的第13個(gè)月工資，醫(yī)院真正發(fā)放的體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員多勞多得的獎(jiǎng)金仍沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算，對(duì)此問(wèn)題各醫(yī)院支出渠道不統(tǒng)一，不利于人員支出的統(tǒng)一匯總，不利于上級(jí)主管部門(mén)掌握真正的獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額。建議制度應(yīng)根據(jù)當(dāng)前各醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行情況，明確規(guī)定把醫(yī)院發(fā)放給體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員多勞多得的獎(jiǎng)金數(shù)統(tǒng)一匯總到“獎(jiǎng)金”科目下。

3“在加工材料”科目列支的人員經(jīng)費(fèi)在年度分析中沒(méi)有體現(xiàn)。按照醫(yī)院現(xiàn)行有關(guān)制度的要求，醫(yī)院自制藥品和制劑的核算收集到“在加工材料”科目進(jìn)行核算，自制藥品和制劑的核算應(yīng)包括制劑人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等人員支出，而在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)沒(méi)有“在加工材料”收支明細(xì)表，且“醫(yī)院基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表”中所反映的各項(xiàng)支出明確規(guī)定各項(xiàng)支出為“醫(yī)療收支明細(xì)表”和“藥品收支明細(xì)表”對(duì)應(yīng)項(xiàng)之和，這樣一來(lái)，從事制劑生產(chǎn)這部分人員的經(jīng)費(fèi)支出就沒(méi)有統(tǒng)計(jì)在“醫(yī)院基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表”內(nèi)，而相應(yīng)的人員數(shù)卻包含在其中，這造成報(bào)表所反映的指標(biāo)不實(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)分析不科學(xué)。建議增加“在加工材料”收支明細(xì)表，改動(dòng)“醫(yī)院基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表”的有關(guān)要求，把從事制劑生產(chǎn)的人員經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)進(jìn)入報(bào)表，使“醫(yī)院基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表”能夠真實(shí)、全面、正確的反映醫(yī)院基本情況、財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

4藥品差價(jià)率的計(jì)算不盡科學(xué)，醫(yī)療過(guò)程非病人用藥的成本結(jié)轉(zhuǎn)影響藥品差價(jià)率的真實(shí)性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)藥品實(shí)行統(tǒng)一的零售價(jià)核算，這在財(cái)務(wù)及報(bào)表上的反映是比較清晰的，給藥品的實(shí)物管理和賬務(wù)管理帶來(lái)了方便。但由于醫(yī)療業(yè)務(wù)的特殊性，在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程中，醫(yī)院的藥品不僅直接提供給病人。在其他環(huán)節(jié)也要使用藥品，如科室領(lǐng)用的消毒藥品、特殊崗位醫(yī)務(wù)人員的保健藥品、科研用藥品等。這些藥品的使用實(shí)際是醫(yī)院的消耗而并非銷售。由于醫(yī)院藥品實(shí)行零售價(jià)結(jié)算，使這類藥品也反映了藥品進(jìn)銷差價(jià)，因此，已實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷差價(jià)中也包含了這一部分非銷售藥品所實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，這使得藥品差價(jià)率的計(jì)算不盡科學(xué)，也必然導(dǎo)致計(jì)算出藥品差價(jià)率高于國(guó)家規(guī)定的情況，不利于物價(jià)部門(mén)對(duì)醫(yī)院藥品作價(jià)的考核。建議藥品的核算仍應(yīng)分藥庫(kù)、藥方不同價(jià)格記賬，藥品購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)，均按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)人賬，對(duì)于科室領(lǐng)用的非銷售給病人的藥品以實(shí)際成本價(jià)作支出，不反映進(jìn)銷差價(jià)；對(duì)于藥房領(lǐng)用的銷售給病人的藥品則以零售價(jià)進(jìn)藥房。這樣不僅使藥品差價(jià)率的計(jì)算更加科學(xué)，而且藥品科目的核算也符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》第十九條“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或構(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”和二十三條“各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”的規(guī)定。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度存在的問(wèn)題及建議

1對(duì)藥品收入實(shí)行“核定收入，超收上繳”的管理辦法不科學(xué)?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，對(duì)藥品收入實(shí)行“核定收入，超收上繳”的管理力日去，由財(cái)政和衛(wèi)生主管部門(mén)核定醫(yī)院藥品收入總額，超出核定部分的收入上繳衛(wèi)生主管部門(mén)。而具體辦法在制度中沒(méi)有明確規(guī)定，在實(shí)際工作中可操作性差，各地對(duì)核定的藥品收人比例和上交比例規(guī)定不統(tǒng)一，還有的地方規(guī)定按藥品收支結(jié)余的一定比例上繳衛(wèi)生主管部門(mén)，這使得收支結(jié)余不實(shí)，不能真正反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》實(shí)行這一辦法的初衷是抑制醫(yī)院藥品收入在醫(yī)院總收入中所占的比重和總額，迫使醫(yī)院降低藥品費(fèi)，減輕人民群眾的藥費(fèi)負(fù)擔(dān)，但這一管理辦法并不能真正解決問(wèn)題。建議政府從藥品購(gòu)進(jìn)的源頭上加以控制，同時(shí)控制藥品流通環(huán)節(jié)的加成率，對(duì)醫(yī)院零售藥品實(shí)行最高限價(jià)，杜絕醫(yī)院高價(jià)藥、高回扣的經(jīng)濟(jì)行為，這就從根本上解決了藥品價(jià)格虛高問(wèn)題。另外，藥品收人在我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入中所占比例過(guò)高，這與我國(guó)目前醫(yī)療服務(wù)補(bǔ)償機(jī)制不完善是分不開(kāi)的，政府需要采取新的措施，進(jìn)一步完善醫(yī)療服務(wù)補(bǔ)償機(jī)制，真正規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)行為，努力解決群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)。實(shí)踐證明，對(duì)藥品收入實(shí)行“核定收入，超收上繳”的管理辦法既不能規(guī)范醫(yī)院用藥行為，也不能真正減輕群眾藥品費(fèi)用負(fù)擔(dān)，是不科學(xué)的。

2醫(yī)院修購(gòu)基金提取不足，且使用范圍不能準(zhǔn)確反映醫(yī)療成本，使收支結(jié)余真實(shí)性受影響?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院修購(gòu)基金按固定資產(chǎn)原值，根據(jù)各類固定資產(chǎn)使用年限提取修購(gòu)基金。已經(jīng)超過(guò)使用年限的固定資產(chǎn)不再提取修購(gòu)基金。目前我國(guó)的實(shí)際情況是：大部分公立醫(yī)院，特別是各行政區(qū)域內(nèi)最大的綜合性公立醫(yī)院，如各省、市、縣人民醫(yī)院基本上都是解放后即成立的醫(yī)院，歷史悠久，大部分建筑物及設(shè)備已經(jīng)老化且原值較低，按照制度規(guī)定提取的修購(gòu)基金數(shù)額不多。但是，由于其所處地位的重要性及醫(yī)院自身發(fā)展的要求，近年來(lái)需改善基礎(chǔ)設(shè)施、更新設(shè)備儀器特別是需要增添大型的醫(yī)療設(shè)備，而政府的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，大部分資金靠自籌解決，且從提取的修購(gòu)基金中列支，這樣一來(lái)，修購(gòu)基金積累數(shù)較實(shí)際需要就相差甚遠(yuǎn)。另外，現(xiàn)行制度規(guī)定：超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)應(yīng)在修購(gòu)基金中列支，這又為本不該減少修購(gòu)基金，而應(yīng)列為費(fèi)用的修繕開(kāi)支，開(kāi)辟了另一條列支渠道。其結(jié)果不但影響了醫(yī)療成本的真實(shí)性，造成虛假的收支結(jié)余，也使得本就不足的修購(gòu)基金缺口更大，很多醫(yī)院都發(fā)生了修購(gòu)基金貸方出現(xiàn)紅數(shù)現(xiàn)象。建議取消修購(gòu)基金明細(xì)科目，參照企業(yè)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，真實(shí)反映醫(yī)院周定資產(chǎn)凈值和凈資產(chǎn)。

總之，針對(duì)今后醫(yī)院的發(fā)展和兩個(gè)制度的改革，探索出一套適合醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的補(bǔ)償機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，使《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》更趨科學(xué)化，是目前廣大衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)工作者應(yīng)積極探討并解決的一個(gè)重要課題。

參考文獻(xiàn)：

1新編醫(yī)院會(huì)計(jì)，湖南科學(xué)技術(shù)出版社。

2《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》輔導(dǎo)材料，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。

3財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度1999。

4財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1999。

(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院河南衛(wèi)輝453100)

(責(zé)編：賈偉)