韓明君

中圖分類號(hào):F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:本文主要根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》準(zhǔn)則和國務(wù)院通過的《職工帶薪年休假條例》的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合累計(jì)帶薪年休假賬務(wù)處理的典型綜合實(shí)例,闡述其會(huì)計(jì)處理的具體操作方法,以便提高廣大企業(yè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)累計(jì)帶薪年休假賬務(wù)處理的正確理解和運(yùn)用。

關(guān)鍵詞:累計(jì)帶薪 年休假 賬務(wù)處理

職工帶薪年休假的相關(guān)規(guī)定

國務(wù)院于2007年12月舉行的第198次常務(wù)會(huì)議通過了 《職工帶薪年休假條例》,該條例于2008年1月1日起施行。該條例第五條規(guī)定:“單位根據(jù)生產(chǎn)、工作的具體情況,并考慮職工本人意愿,統(tǒng)籌安排職工年休假。年休假在1個(gè)年度內(nèi)可以集中安排,也可以分段安排,一般不跨年度安排。單位因生產(chǎn)、工作特點(diǎn)確有必要跨年度安排職工年休假的,可以跨1個(gè)年度安排”。按此項(xiàng)規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)各種原因產(chǎn)生的休假進(jìn)行補(bǔ)償,職工年休假一般應(yīng)在1個(gè)年度內(nèi)安排,但也可以跨1個(gè)年度安排。根據(jù)帶薪休假的權(quán)力是否能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)使用,帶薪休假可分為兩類:一類為累積帶薪休假,是指帶薪休假權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下一期的帶薪休假,即如果本期的權(quán)利沒有用完,可以在未來期間使用;另一類為非累積帶薪休假,是指帶薪休假權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下一期的帶薪休假,即如果當(dāng)期權(quán)力沒有行使完,就予以取消,并且職工在離開企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的權(quán)力無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,我國企業(yè)一般對(duì)非累積帶薪休假是在職工休假期間計(jì)提職工薪酬時(shí)一并處理的,賬務(wù)處理也比較簡單;累積帶薪休假的處理復(fù)雜,所以本文只就累積帶薪休假的賬務(wù)處理作一闡述。

職工累計(jì)帶薪年休假的相關(guān)情況分析

按《職工帶薪年休假條例》規(guī)定,在實(shí)際工作中,有些企業(yè)對(duì)累積帶薪休假?zèng)]有用完的權(quán)力可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)日歷年度,對(duì)未行使的權(quán)利,在職工離開企業(yè)時(shí),有的可獲得現(xiàn)金支付,有的不可獲得現(xiàn)金支付。下面就上述情況分述如下:

當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪休假的權(quán)力時(shí),企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù),應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn);職工累積未使用的權(quán)力在其離開企業(yè)時(shí)是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付,不影響義務(wù)的確認(rèn),但影響該義務(wù)計(jì)量的金額。如果職工在離開企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用的權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付追加金額,作為累積帶薪休假的預(yù)期費(fèi)用計(jì)量,因?yàn)槁毠た赡茉谑褂美鄯e非既定權(quán)力之前離開企業(yè)。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付的職工全部累積未使用權(quán)利的金額。

案例一

甲公司共有1000名職工,該公司實(shí)行累計(jì)帶薪休假制度。該公司規(guī)定每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日的帶薪休假,對(duì)未使用的帶薪休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過1年未使用的權(quán)力作廢,不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付;職工帶薪休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除,再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除。假定2008年12月31日每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)計(jì)該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用,該公司預(yù)計(jì)2009年度有950名職工將享受不超過5天的帶薪休假,剩余的50名職工每人將平均享受6.5天的休假。假定這50名職工全部為各部門經(jīng)理,該公司平均每名職工每個(gè)工作日的日工資為100元。

分析:該公司在2008年12月31日,應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累計(jì)未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額,即相當(dāng)于75天(50×1.5)的休假工資7500元(75×100),并作如下會(huì)計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用—工資薪酬7500

貸:應(yīng)付職工薪酬—累計(jì)帶薪休假7500

假定至2009年12月31日,上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6.5天的休假,并隨正常工資以銀行存款支付。另有10名職工只享受了5天休假,由于該公司規(guī)定,對(duì)未使用的帶薪休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過1年未使用的權(quán)力作廢,不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付。2009年12月31日該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

支付累計(jì)帶薪休假的工資=40×1.5×100=6000(元)

未獲支付累計(jì)帶薪休假的工資=10×1.5×100=1500(元)

借:應(yīng)付職工薪酬—累計(jì)帶薪休假7500

貸:銀行存款6000

管理費(fèi)用—工資薪酬1500

案例二

乙公司的帶薪休假制度規(guī)定,職工累計(jì)未使用完的休假權(quán)利只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過1年未使用的權(quán)力作廢,能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付。該公司1 000名職工中有800名直接生產(chǎn)工人,60名生產(chǎn)管理人員,80名銷售人員,60名企業(yè)管理人員。具體資料、2008年休假情況和2009年休假情況,見表1和表2。

分析:該公司在2008年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額, 見表1。

會(huì)計(jì)處理如下:

借:生產(chǎn)成本 150000

制造費(fèi)用 12600

銷售費(fèi)用 20400

管理費(fèi)用 53000

貸:應(yīng)付職工薪酬—累計(jì)帶薪休假 236000

根據(jù)表2資料計(jì)算過程及會(huì)計(jì)處理如下:

沖減上期金額200000=30000+60000

+24000+5400+7200+4000+6400+10000

+8000+45000=(1×50×600)+(5×80×150)+(4×120×50)+(2×90×30)+( 3×120×20)+(2×50×40)+( 4×80×20)+(5×100×20)+(2×200×20)+(5×300×30)

會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬—累計(jì)帶薪休假200000

貸:生產(chǎn)成本 114000

制造費(fèi)用 12600

銷售費(fèi)用 20400

管理費(fèi)用 53000

支付上期金額36000=30000+6000=(1×50×600)+(1×120×50)

會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬—累計(jì)帶薪休假36000

貸:銀行存款 36000

預(yù)期追加金額10600=600+2400+ 2000+1600+4000=(1×60×10)+(1×120×20)+(1×50×40)+(1×80×20)+(2×100×20)

會(huì)計(jì)處理如下:

借:制造費(fèi)用 3000

銷售費(fèi)用 7600

貸:應(yīng)付職工薪酬—累計(jì)帶薪休假 10600

參考文獻(xiàn):

1.國務(wù)院職工帶薪年休假條例.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007

2.中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006

3.中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006