張西萍

摘要：企業(yè)預(yù)算管理是通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，提升企業(yè)價值的一種管理方法。本文首先從企業(yè)預(yù)算管理過程中博弈產(chǎn)生的原因入手，揭示企業(yè)預(yù)算管理過程中博弈各方的關(guān)系，并為企業(yè)處理該博弈關(guān)系提出建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理，博弈關(guān)系

一、企業(yè)預(yù)算管理中博弈產(chǎn)生的原因

1、預(yù)算管理過程需要博弈

在預(yù)算管理過程中，企業(yè)委托人和代理人都是以“經(jīng)濟人”假設(shè)為前提，都會從自身的利益和角度出發(fā)，根據(jù)對方的行動決策來進行最有利于自己的行動選擇。在預(yù)算的管理過程中，委托人和代理人各自決策的選擇都受到另一方?jīng)Q策選擇的影響。同時反過來，其各自的決策也相應(yīng)影響到另一方的決策。一般情況下，委托人通常是訴諸手中掌握的權(quán)力對預(yù)算決策的全過程進行管理，代理人則依靠他們的信息優(yōu)勢來影響預(yù)算決策。博弈雙方既相互競爭也相互合作，并且在客觀上形成某種協(xié)調(diào)或制衡機制。

2、預(yù)算經(jīng)濟后果需要博弈

預(yù)算具有直接的經(jīng)濟后果，不同的預(yù)算對企業(yè)利益相關(guān)者產(chǎn)生的作用大不一樣。誰能夠在預(yù)算的制定中擁有發(fā)言權(quán)，誰便能夠通過制定有利于自己的預(yù)算將企業(yè)資源轉(zhuǎn)移給自己。誰便能夠在利益分割的博弈中處于優(yōu)勢地位，謀取非生產(chǎn)性利潤，因而預(yù)算的制定過程從來就不是單純的經(jīng)濟過程，而是一場政治較量、政治博弈，尋租、合謀與博弈便成為預(yù)算制定與完善過程中的必然產(chǎn)物。從預(yù)算的經(jīng)濟后果及其政治化過程可以看出，預(yù)算的制定與完善涉及到企業(yè)各利益主體之間的復(fù)雜的交互影響。某一利益主體的決策行為只有考慮到他人決策行為時，才能有比較合理的基礎(chǔ)。任何制度的形成都是一個多重博弈過程，預(yù)算作為一種契約制度也是如此。有限理性決定了預(yù)算的制定與完善只能是一個漸進過程。預(yù)算如有漏洞，利益相關(guān)者便會乘虛而人、為己謀利，而一旦預(yù)算的制定者發(fā)現(xiàn)便會調(diào)整預(yù)算或重新規(guī)制加以堵塞。這個過程實際上是企業(yè)預(yù)算制定者與執(zhí)行者就預(yù)算進行的博弈過程。一次“博弈”過程的完成，預(yù)算暫時達到“納什均衡”狀態(tài)，在此狀態(tài)下任何改變預(yù)算的企圖都將是徒勞。預(yù)算經(jīng)過多次博弈便會不斷得到完善?！凹{什均衡”點便會不斷地由低層次向高層次逼近，最終達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

二，企業(yè)預(yù)算管理過程中的博弈關(guān)系

1、企業(yè)預(yù)算管理決策層與管理層的博弈關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理決策層是企業(yè)預(yù)算管理過程中的決策部門，在預(yù)算管理過程中負責(zé)制定預(yù)算管理目標及方案，并對其整個實施過程進行監(jiān)督和考評。企業(yè)預(yù)算管理層是預(yù)算管理決策層和執(zhí)行層之間聯(lián)系的橋梁和紐帶。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，企業(yè)預(yù)算管理決策層和管理層的博弈關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)企業(yè)預(yù)算管理決策層在制定戰(zhàn)略導(dǎo)向及對目標調(diào)整時，需要面對不同的管理階層，而不同的管理階層往往有其自身的經(jīng)濟利益。這些經(jīng)濟利益可能和決策層的目標存在一定的沖突。在這種條件下，自然產(chǎn)生了決策層和管理層之間的博弈。(2)企業(yè)預(yù)算管理決策層在協(xié)助和監(jiān)督目標執(zhí)行過程中，常常會遇到種種可變因素，這些可變因素對于不同管理層所帶來的收益和損失是不同的，管理層出于自身利益的考慮往往會和決策層形成矛盾，在這種條件下，自然產(chǎn)生了決策層和管理層之間的博弈。(3)企業(yè)預(yù)算管理決策層在評價預(yù)算執(zhí)行時，對各預(yù)算管理層的考核和評價結(jié)果將直接影響各個管理層今后努力的程度。而對管理層實施懲罰或者獎賞的過程同時就是管理層和決策層互相博弈的過程。

2、企業(yè)預(yù)算管理決策層和執(zhí)行層的博弈關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理過程不是一蹴而就的。它是一個復(fù)雜的全方位、全過程和全員的一種整和性管理系統(tǒng)工程。企業(yè)預(yù)算管理決策層的每一個決策最終都是要通過執(zhí)行層的努力才能實現(xiàn)。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，企業(yè)預(yù)算管理決策層和執(zhí)行層之間的博弈關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)執(zhí)行層在執(zhí)行預(yù)算管理時，出于對自身利益的考慮可能會提供一些虛假信息，如果本部門在預(yù)算管理過程中虛假信息較多，將會受到?jīng)Q策層的何種處罰，程度如何。這種確定懲罰和程度的過程本身就是決策層和執(zhí)行層之間的博弈過程。(2)企業(yè)決策層在評價預(yù)算執(zhí)行時，對各預(yù)算執(zhí)行層的考核和評價結(jié)果將直接影響執(zhí)行層今后努力的程度，而對執(zhí)行層實施懲罰或者獎賞的過程同時就是執(zhí)行層和決策層互相博弈的過程。(3)企業(yè)決策層在協(xié)助和監(jiān)督目標執(zhí)行過程中。常常會遇到種種可變因素，這些可變因素對于不同執(zhí)行層所帶來的收益和損失是不同的，執(zhí)行層出于自身利益的考慮往往會和決策層形成矛盾，在這種條件下，自然產(chǎn)生了決策層和執(zhí)行層之間的博弈。

3、企業(yè)預(yù)算管理層和執(zhí)行層的博弈關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行層負責(zé)預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。基礎(chǔ)工作執(zhí)行的好壞直接決定了預(yù)算管理的成敗，而預(yù)算管理層是這種基礎(chǔ)性工作的制定者和評價者。其制定和評價的是否合理，將直接影響這種基礎(chǔ)性工作的進程。在預(yù)算管理過程中，企業(yè)預(yù)算管理層和執(zhí)行層存在的博弈關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)企業(yè)預(yù)算管理層在制定本部門戰(zhàn)略導(dǎo)向及對目標調(diào)整時，需要面對不同的執(zhí)行階層，而不同的執(zhí)行階層往往有其自身的經(jīng)濟利益，這些經(jīng)濟利益可能和管理層的目標存在一定的沖突。在這種條件下，自然產(chǎn)生了執(zhí)行層和管理層之間的博弈。(2)企業(yè)預(yù)算管理層在監(jiān)督目標執(zhí)行過程中，常常會遇到種種可變因素，這些可變因素對于不同執(zhí)行層所帶來的收益和損失是不同的，執(zhí)行層出于自身利益的考慮往往會和管理層形成矛盾，在這種條件下，自然產(chǎn)生了執(zhí)行層和管理層之間的博弈。(3)企業(yè)預(yù)算管理層在評價預(yù)算執(zhí)行時，對各預(yù)算執(zhí)行層的考核和評價結(jié)果將直接影響各個執(zhí)行層今后努力的程度，而對執(zhí)行層實施懲罰或者獎賞的過程同時就是管理層和執(zhí)行層互相博弈的過程。

三、妥善處理企業(yè)預(yù)算中博弈關(guān)系的措施

1、完善契約以對產(chǎn)權(quán)進行明確界定和保護

機會主義是利用契約的不完備或缺陷來實現(xiàn)自己的目的。其結(jié)果是使企業(yè)行為效率低下或損害各利益相關(guān)者的利益。而完善契約，明晰產(chǎn)權(quán)，可以減少未來的不確定因素和管理者機會主義行為的可能性，降低企業(yè)的交易成本，并為創(chuàng)新活動提供激勵，進而促進企業(yè)發(fā)展。在一定程度上，對產(chǎn)權(quán)進行明確界定，其實就是對各博弈主體提供一種約束力，使得博弈各方共同遵守。這樣的博弈是一種合作博弈，它能使博弈各方達到“雙贏”。不過，應(yīng)注意的是，主導(dǎo)人們行為的主要是個體理性而不是集體理性。也就是說，競爭是一切社會、經(jīng)濟關(guān)系的基礎(chǔ)，不合作是根本的，臺作是有條件和暫時的。所以，不僅要明確產(chǎn)權(quán)以約束博弈各方，更重要的是根據(jù)企業(yè)具體情況的變化及時修改約束條件，以保證約束條件的長期有效性，維持合作博弈的長期進行。

2、建立科學(xué)、規(guī)范的博弈規(guī)則

科學(xué)合理的制度和規(guī)則是每一項博弈活動取得理想效果的基本條件，預(yù)算的編制也不例外。因此，企業(yè)實施全面預(yù)算管理首先要重視預(yù)算編制方面的制度建設(shè)，具體包括預(yù)算制定的方法、工作程序、獎懲制度等等。科學(xué)合理的制度。即規(guī)范此博弈活動的規(guī)則能使博弈三方參與者正確地認識企業(yè)預(yù)算編制工作的嚴肅性，并正確、真實、科學(xué)地編制企業(yè)預(yù)算，使得預(yù)算執(zhí)行單位不值得為故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預(yù)算而對自己造成更大的經(jīng)濟損失或者撤職、降職等方面的處罰。預(yù)算編制委員會也不會冒更大的風(fēng)險去弄虛作假，或是隨意編制、平衡企業(yè)預(yù)算，以及依據(jù)實際情況及時調(diào)整企業(yè)預(yù)算。

3、構(gòu)建有效的業(yè)績評價系統(tǒng)

一套科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)該包括預(yù)算資金支出效益的評價機制和相應(yīng)的責(zé)任追究機制兩大部分。預(yù)算資金支出效益的評價機制要求制定既通用可比又簡單適用的預(yù)算資金支出效益的評價機制和考評標準，對預(yù)算資金支出效益進行定量及定性相結(jié)合的評價，并編制年度績效評估報告，向企業(yè)全體職工公示。責(zé)任追究機制則要求對于預(yù)算監(jiān)控者違規(guī)審批而造成財務(wù)資金損失的，要追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任，包括道德譴責(zé)、建立職業(yè)不良記錄檔案、行政處分以及刑事責(zé)任等。