彭潔流

自20世紀(jì)九十年代以來，環(huán)境問題日益得到社會各界的重視，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙贏顯得尤為重要。推進環(huán)境會計，特別是環(huán)境管理會計在我國的應(yīng)用已成為會計理論界和實務(wù)界研究的重要課題。

一、環(huán)境管理會計在我國應(yīng)用的必要性

（一）我國環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求。根據(jù)2006年《中國環(huán)境狀況公報》，全國化學(xué)需氧量排放總量1，428.2萬噸，比上年增長1%；二氧化硫排放量2，588.8萬噸，比上年增長1.5%；2007年《中國海洋環(huán)境質(zhì)量公報》顯示，各級海洋行政主管部門實施監(jiān)測的573個入海排污口中，約87.6%的排污口超標(biāo)排放污染物，主要超標(biāo)污染物（或指標(biāo)）為化學(xué)需氧量、磷酸鹽、懸浮物和氨氮等。監(jiān)測的入海排污口污水排?？偭浚ê糠秩牒Ｅ盼酆訌搅鳎┘s359億噸，所含的主要污染物總量約1，219萬噸。保護資源和改善環(huán)境已成為我國一項十分緊迫的“戰(zhàn)略任務(wù)”。

（二）我國對外開放的必要選擇。發(fā)達(dá)國家對自身環(huán)境的保護越來越重視，許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)、特別是跨國公司不斷把那些污染嚴(yán)重和掠奪自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。我們當(dāng)然不希望他們這樣做。但是，我們必須知道他們做了些什么、對環(huán)境造成了何種影響、為環(huán)境保護采取了哪些措施等等，這就必須依靠環(huán)境管理會計。同樣，我國有越來越多的企業(yè)到國外投資，許多國家都提倡和要求其企業(yè)對外披露環(huán)境方面的會計信息。我們可以通過環(huán)境管理會計提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，以滿足國內(nèi)外不同環(huán)保條款要求。

（三）企業(yè)自身價值最大化的需要。隨著國際經(jīng)濟一體化進程加快，走向世界是一個企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路。如何獲得ISO14000環(huán)境管理體系的認(rèn)證，占領(lǐng)國際大市場已成為我國企業(yè)將來走出國門的“通行證”。隨著環(huán)境法規(guī)的不斷完善，企業(yè)的環(huán)境成本與日俱增，產(chǎn)品定價不能不考慮環(huán)境影響，投資決策中納入環(huán)境因素已勢在必行。然而，傳統(tǒng)的財務(wù)會計和管理會計未充分辨別環(huán)境成本，未全面考慮投資項目的環(huán)境影響和戰(zhàn)略影響，難以提供與可持續(xù)性經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的信息，從而無法使管理者做出相關(guān)決策。環(huán)境管理會計通過對現(xiàn)有管理會計系統(tǒng)進行改進和拓展，為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)，實現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟效率的統(tǒng)一，最終為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。

二、環(huán)境管理會計在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀及原因分析

由于環(huán)境意識的普遍提高，環(huán)境立法制度的逐步完善，國內(nèi)外對于環(huán)境管理會計的研究越來越多。但是，我國很多企業(yè)還沒有自覺地運用環(huán)境管理會計，在環(huán)境成本與收益、投資決策、業(yè)績評價等方面均沒有考慮環(huán)境影響。主要有以下原因：

（一）政府方面。盡管我國已制定頒布了不少環(huán)保法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)幾乎是一片空白?，F(xiàn)行《會計法》作為指導(dǎo)會計工作的根本準(zhǔn)繩，卻未涉及任何環(huán)境方面的內(nèi)容。相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則和指導(dǎo)方針也尚未出臺。政府的環(huán)保遵循成本措施不力，使企業(yè)的環(huán)境違規(guī)成本較低，因而在環(huán)保投資的預(yù)測、評價時，環(huán)保的機會成本較低，企業(yè)沒有采用環(huán)境管理會計的內(nèi)在動力。

（二）組織機構(gòu)方面。除政府之外，很多國家和地區(qū)都有環(huán)境管理會計協(xié)會。如，歐洲環(huán)境管理會計協(xié)會、亞太環(huán)境管理會計協(xié)會、臺灣環(huán)境管理會計協(xié)會、泛美環(huán)境管理會計協(xié)會。我國臺灣的環(huán)境管理會計協(xié)會定期進行理論報告，進行相關(guān)理論的探討和學(xué)習(xí)。除了我國臺灣之外，大陸還沒有類似的組織機構(gòu)。

（三）學(xué)術(shù)、教育和研究機構(gòu)方面。近年來，伴隨著國外對環(huán)境管理會計研究的日益增多，我國學(xué)術(shù)、教育界也對環(huán)境管理會計理論與實務(wù)進行了積極的研究。但到目前為止，仍缺乏系統(tǒng)研究，而且我國多集中于研究環(huán)境成本的確認(rèn)和分配問題，對于投資項目的環(huán)境評價方法和預(yù)測理論涉及較少，未就企業(yè)環(huán)境管理會計的總體框架體系形成共識，尤其是缺乏真正具有可操作性的研究，阻礙了環(huán)境管理會計實務(wù)的發(fā)展。同時，環(huán)境管理會計的實證研究還未廣泛開展，大多數(shù)案例研究都忽視外部成本，側(cè)重于實際已發(fā)生成本，而不是預(yù)期的企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化。

（四）企事業(yè)單位方面。目前，我國眾多企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德觀念不強，“重經(jīng)濟、輕環(huán)境”思想以及“先污染、后治理”等非持續(xù)發(fā)展的行為較為普遍。企業(yè)管理層對于環(huán)境管理會計的運用缺乏必要的主動性，他們對應(yīng)用環(huán)境管理會計給企業(yè)帶來的好處估計不夠，反而對應(yīng)用風(fēng)險顧慮很多。有些高污染、高能耗的企業(yè)甚至認(rèn)為，強調(diào)了對環(huán)境成本的核算，會把公眾的注意力引向他們以前并沒有關(guān)注的環(huán)境影響方面，將給企業(yè)帶來不必要的麻煩。同時，會計人員對采用新的會計系統(tǒng)有消極或抵觸情緒，畢竟新系統(tǒng)的設(shè)計和運行會給會計師們帶來新的挑戰(zhàn)，因此也限制了環(huán)境管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

（五）社會公眾方面。企業(yè)實施環(huán)境管理會計的一個重要原因就是社會公眾對企業(yè)綠色形象的要求，以及作為投資人或潛在投資人的社會公眾對企業(yè)環(huán)境信息的需求。從這個角度來看，社會公眾就好比是環(huán)境管理會計發(fā)展當(dāng)中的一個催化劑。隨著環(huán)境問題的日趨嚴(yán)重，我國社會公眾也逐漸認(rèn)識到可持續(xù)發(fā)展的重要性，環(huán)境問題外部性的內(nèi)部化、代際公平原則得到越來越多的贊同。但他們的環(huán)保知識有限，且參差不齊，這導(dǎo)致他們對企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價上的偏差。

三、推進環(huán)境管理會計在我國應(yīng)用的對策

（一）建立企業(yè)綠色文化。建立企業(yè)綠色文化，首先要求企業(yè)管理人員與財務(wù)人員樹立起環(huán)保觀念。只有當(dāng)企業(yè)管理人員與財務(wù)人員充分認(rèn)識到環(huán)保對企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要現(xiàn)實意義時，才能認(rèn)真探討和研究，進而熟悉和掌握評估與管理企業(yè)環(huán)境的各種方法；才會從企業(yè)產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、包裝、運輸、銷售、消費、到廢物的回收、再利用，每個階段都考慮環(huán)保問題。其次，企業(yè)樹立了環(huán)保意識，還要對日益增加的環(huán)境問題做出反映，必須要得到會計工作的推動和會計人員的全力支持。因此，應(yīng)全面提高會計人員的素質(zhì)。同時，建立企業(yè)綠色文化，還要求企業(yè)在確立財務(wù)目標(biāo)時增加社會責(zé)任目標(biāo)內(nèi)容，即應(yīng)在保證社會利益的前提下實現(xiàn)所有者財富最大化。

（二）加強環(huán)保教育，提高社會公眾的環(huán)保意識。在全社會各個層面，宣傳普及環(huán)境知識，提高投資者和消費者的環(huán)境保護意識，使投資者和消費者在做投資決策時自覺考慮環(huán)境因素，形成對管理層核算環(huán)境成本、披露環(huán)境信息的壓力。而且還可以通過出版物、網(wǎng)站、學(xué)術(shù)交流會議及時介紹國內(nèi)外動態(tài)、開展培訓(xùn)和教育或在高校開設(shè)相關(guān)課程等形式傳播環(huán)境管理會計的基礎(chǔ)知識。

（三）加快制定環(huán)境管理會計制度法規(guī)。由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，大部分企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟利益去實現(xiàn)全社會的可持續(xù)發(fā)展，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)或制度，沒有政府監(jiān)管與會計準(zhǔn)則的約束，企業(yè)不會主動實施環(huán)境管理會計。政府相關(guān)機構(gòu)應(yīng)盡快修訂《會計法》，增添環(huán)保方面的法規(guī)內(nèi)容；適時出臺“環(huán)境管理會計應(yīng)用指南”，構(gòu)建推動環(huán)境管理會計實施的平臺。政府權(quán)威部門可以發(fā)揮其間接影響力，使得企業(yè)形成對外報告的壓力，促進他們研究環(huán)境因素，進而降低其生產(chǎn)、經(jīng)營對環(huán)境的不利影響。

（四）積極開展環(huán)境管理會計的研究，將理論與實際相結(jié)合。在我國研究環(huán)境管理會計，不能照搬國外辦法，必須考慮中國國情。應(yīng)加強面向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的環(huán)境管理會計技術(shù)方法和工具的實用性研究，并開發(fā)相應(yīng)的會計信息工具。同時，可以在一些典型企業(yè)（如石油、電力、化工等進行環(huán)境管理會計試點）。在企業(yè)開始實施環(huán)境管理會計時，可以將環(huán)境管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)與管理會計并行，與環(huán)保機構(gòu)保持密切聯(lián)系，隨時注意環(huán)保指標(biāo)，設(shè)計與開發(fā)環(huán)境管理會計系統(tǒng)，經(jīng)過一段時間的試用，如果運轉(zhuǎn)效果良好，我們就可以在所有企業(yè)中進行推廣。

近期，國務(wù)院機構(gòu)改革傳遞出令人振奮的消息——組建環(huán)境保護部，中國證監(jiān)會《關(guān)于重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司IPO申請申報文件的通知》（發(fā)行監(jiān)管函［2008］6號）規(guī)定，“重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司申請首次公開發(fā)行股票的，申請文件中應(yīng)當(dāng)提供國家環(huán)?？偩值暮瞬橐庖姡晃慈〉铆h(huán)保核查意見的，不受理申請。”這都充分體現(xiàn)了我國政府對環(huán)保的高度重視。相信環(huán)境管理會計在我國政府部門、學(xué)術(shù)機構(gòu)、企事業(yè)單位等群體的重視和共同努力之下，一定能夠不斷進步，取得可觀的效益。

（作者單位：安徽大學(xué)工商管理學(xué)院）