史麗穎

（遼寧省阜新市公安醫(yī)院財務(wù)科，遼寧 阜新 123000）

國務(wù)院體改辦等八部門共同制訂了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》，衛(wèi)生部和財政部也制訂了《醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法》。以上《意見》和《暫行辦法》明確規(guī)定：實行醫(yī)藥分開核算，分別管理；對醫(yī)院藥品收入實行收支兩條線管理，藥品收支結(jié)余上繳衛(wèi)生行政部門，統(tǒng)一繳存財政社會保障基金專戶管理，經(jīng)綜合管理考核后，統(tǒng)籌安排，合理退還。規(guī)范地進行藥品收支核算，是正確計算藥品收支結(jié)余的前提。

1 藥品收入核算

藥品收入指醫(yī)院在為病人提供醫(yī)療服務(wù)時，向病人提供藥品所取得的收入。按取得收入的地點不同，分為門診藥品收入、住院藥品收入。同時，按藥品屬性分類。

例：某月1日，門診收費處報來“門診藥品收入?yún)R總?cè)請蟊怼蔽魉幨杖耄F(xiàn)金支付48000元，醫(yī)保結(jié)算500元。住院處匯總出院病人藥品收入，西藥35600元，其中現(xiàn)金支付2450元，預(yù)收醫(yī)療款24140元，醫(yī)保結(jié)算9010無。

匯總門診病人藥品收入

借：現(xiàn)金 48000

應(yīng)收醫(yī)療款-門診醫(yī)保結(jié)算 500

貸：藥品收入-門診收入-西藥 48500

住院處匯總出院病人藥品收入

借：現(xiàn)金 2450

預(yù)收醫(yī)療款 24140

應(yīng)收醫(yī)療款-住院醫(yī)保結(jié)算 9010

貸：藥品收入-住院收入-西藥 35600

關(guān)于在院病人藥品費用結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在月末時借記應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費，貸記藥品收入-住院收入-西藥（中成藥、中草藥），月初時反方向沖賬。在院病人藥品成本費用必須做賬務(wù)處理，否則將違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，用月末、月初沖賬法，以便正確計算當(dāng)期藥品收支結(jié)余。

2 藥品消耗核算

月末，財會人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料編制“藥品消耗計算表”，并據(jù)以填制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)本月藥品消耗額，借記藥品支出-藥品資-西藥（中成藥、中草藥）和藥品進銷差價-西藥（中成藥、中草藥），貸記藥品-藥房-西藥（中成藥、中草藥）

藥品消耗計算表的編制方法有兩種：1、藥品綜合加成率計算法：本月藥品綜合加成率=本月藥品進銷差價期末余額／（本月藥品期末余額-本月藥品進銷差價期末余額）×100%，本月藥品實際消耗金額=本月藥品收入／（1+本月藥品綜合加成率）。2、藥品綜合差價率計算法：本月藥品綜合差價率=本月藥品進銷差價期末余額／本月藥品期末余額×100%，本月藥品實際消耗金額=本月藥品收入/（1-本月藥品綜合差價率）。以上兩種計算方法結(jié)果一致。

3 藥品進銷差價核算

3.1 藥品采購核算

借：藥品-藥庫-西藥（中成藥、中草藥）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款-××公司

藥品進銷差價-西藥（中成藥、中草藥）

3.2 藥房向藥庫領(lǐng)藥核算

借：藥品-藥房-西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品-藥庫-西藥（中成藥、中草藥）

3.3 藥品調(diào)價核算

價格上調(diào)時

借：藥品-藥房-西藥（中成藥、中草藥）

藥品-藥庫-西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品進銷差價-西藥（中成藥、中草藥）

價格下調(diào)時，編制反方向會計分錄。

3.4 藥品損溢核算

正常盤報時：

借：藥品支出-藥品費-西藥（中成藥、中草藥）

藥品進銷差價-西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品-藥庫-西藥（中成藥、中草藥）

非正常盤損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢（藥品成本）

藥品進銷差價-西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品-藥庫-西藥（中成藥、中草藥）

盤溢時：

借：藥品-藥庫-西藥（中成藥、中草藥）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢（藥品成本）

藥品進銷差價-西藥（中成藥、中草藥）

4 藥品收支結(jié)余核算

例：月末將藥品收入賬戶余額2300000元，藥品支出賬戶余額2000000元，轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”賬戶。

借：藥品收入 2300000

貸：收支結(jié)余-藥品結(jié)余 2300000

借：收支結(jié)余-藥品結(jié)余 2000000

貸：藥品支出 2000000

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳超收款時，借記收支結(jié)余-應(yīng)繳超收款，貸記應(yīng)繳超收款。

5 正確計算藥品收支結(jié)余

5.1 準確計算藥品收入。在工作中，影響藥品收入準確性的原因有：a、收費人員粗心和責(zé)任心不強，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，導(dǎo)致醫(yī)院門診及住院收費報表中的“藥品收入”數(shù)與門診藥房及住院藥房的藥品發(fā)出金額不一致，影響醫(yī)院“藥品收入”數(shù)的真實性。b、財會人員沒有將“藥品收入”賬戶的貸方發(fā)生額與藥房藥品發(fā)出數(shù)及時核對并進行賬務(wù)調(diào)整，造成醫(yī)院財務(wù)報表“藥品收入”數(shù)與藥房核算期內(nèi)實際發(fā)生額不符，影響藥品收入的準確性。因此，要加強職業(yè)道德教育，完善獎懲機制，加強對藥品的核算和管理，設(shè)專職財會人員從事藥品管理及核對工作，實行收費處計算機“藥品收入”科目與藥房藥品發(fā)出金額核對制，確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性。

5.2 藥品收入與藥品成本費用必須相互配比。與藥品收入相關(guān)的藥品成本應(yīng)根據(jù)藥房每日處方計算的藥品銷售額及綜合差價率或綜合加成率計算，不應(yīng)將當(dāng)期的藥品采購成本在接列支。防止造成藥品收支結(jié)余計算上的隨意性。

5.3 合理列支資本性支出。資本性支出應(yīng)從修購基金或事業(yè)基金中列支，不得從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支。否則，將影響醫(yī)院當(dāng)期效益，影響藥品收支結(jié)余的準確性。

5.4 正確提取修購基金。醫(yī)院提取修購基金時，在相應(yīng)的醫(yī)療支出、藥品支出和管理費用中列支。不得完全在管理費用中列支，以免在分配管理費用時，影響藥品收支結(jié)余的準確性。

6 對藥品儲備成本的控制

藥品存貨約占醫(yī)院流動資金的40%-60%，巨大的資金停留在存貨階段，喪失了在其他環(huán)節(jié)所能獲得的收益，增加了資金的機會成本、儲備成本和管理費用，是藥品儲存期控制的關(guān)鍵，使得醫(yī)院也為此付出了一定的資金占用費和倉儲管理費。藥品儲存成本可分為固定儲存費與變動儲存費即包括倉儲費用、藥品殘損霉變損失、藥品資金占用費或機會成本等。基于對藥品進行本、量、利平衡關(guān)系的分析，其公式是“利潤=毛利－固定儲存費－每日變動儲存費×儲存天數(shù)”。公式顯示:隨藥品儲存期的延長其儲存成本不斷增加，主要是變動儲存費隨藥品儲存期的延長而增加,，利潤日漸減少。

藥品采購所占流動資金較大,必須加強對其管理及核算，對藥品進行分類管理。對藥品進行ABC分類：品種數(shù)量少金額巨大的當(dāng)作為A類藥品管理，此類藥品管理不善將給醫(yī)院造成極大的損失；對品種數(shù)量較多金額微小的作為B類；品種數(shù)量繁多價值金額卻很小作為C類。對藥品的管理分清主次，采取相應(yīng)的對策進行有效的管理和控制。促進藥品的經(jīng)濟核算，提高管理水平對A.B兩類藥品可以分別按品種、類別進行管理，對C類藥品按金額管理即可。會計核算應(yīng)建立藥品的永續(xù)盤存制，實行住院結(jié)算處的“藥品收入”與藥房藥品金額實行“藥品核對制”，確保藥品收入和藥品收支核算的正確性。

7 結(jié)束語

醫(yī)院應(yīng)增強衛(wèi)生體制改革的緊迫感，重視藥品收支核算管理，準確計算藥品收支結(jié)余，力求醫(yī)療收支差額與藥品收支結(jié)余保持大體平衡，使醫(yī)院走上健康的發(fā)展道路。

[1]史革強.醫(yī)院藥品核算與管理有關(guān)問題的探討[J].金融經(jīng)濟，2009-05-25.

[2]谷郁.醫(yī)院藥品核算與管理探討[J].河北中醫(yī)，2009-09-28.