孟 娟

一、相關性原則的定義和標準

（一）相關性原則的定義及解讀

新《企業(yè)會計準則－基本準則》（以下簡稱《基本準則》）規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測”。這既是準則對會計信息質量的一項要求，也是對會計信息相關性原則的定義表述。

1.會計核算的基本任務可分兩個方面：一是通過核算，強化會計內部控制職能，使企業(yè)會計的反映與監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮；二是通過核算，生成能夠反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，以供企業(yè)管理當局、企業(yè)所有者、債權人和其他相關方面使用。

2.企業(yè)會計信息的使用者是多元化的，對內包括企業(yè)治理層、管理層、相關職能部門；對外包括政府管理部門，如財政機關、稅務機關，國有、集體企業(yè)的主管部門，以及銀行、其他債權人等等。介于內、外部之間的會計信息使用者是企業(yè)的所有者，此外，還有與企業(yè)經常發(fā)生交易往來的供應商、采購商等等，從各個不同側面關注和使用企業(yè)的會計信息。

3.企業(yè)應盡可能地滿足會計信息使用者的需要。要充分發(fā)揮會計信息的作用，必須提供的會計信息與各方面使用會計信息的要求相協(xié)調、相關聯(lián)，這就是會計信息相關性的精髓所在。會計信息的相關性原則就是要求企業(yè)在收集、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮社會上各利益關系集團對會計信息需要的不同特點，盡可能地滿足內外各有關方面對會計信息的相關需求。事實上，即使再全面的財務會計報告所披露的會計信息，也不太可能滿足所有方面的不同需要?！镀髽I(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》都提出：“會計信息應當能夠滿足使用者的需要”，到《基本準則》修訂時就改為“與………需要相關”、“有助于……使用者作出評估或者預測”，不再提出“滿足”。

（二）會計信息相關性的標準

會計信息相關性標準，一般可從兩方面定義這一用語：（1）對相關性信息質量方面的要求，比如相關性的會計信息應符合真實客觀的標準，應符合及時性和有選擇性的要求；（2）對相關性信息功能方面的要求，比如相關性的會計信息應具備預測性、反饋性的功能。而會計信息的有用性，則既是信息質量方面的要求，又是信息功能方面的要求。據(jù)此，會計信息的相關性標準可分為：

1.有用性。提供的會計信息對于企業(yè)投資者等信息使用者而言是有用的，即會計信息對使用者而言具有使用價值，這是會計信息相關性的首要標準。會計信息是否有用，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策形成并提高決策水平。

前已述及，會計信息的有用性是具有一定選擇性和針對性，不同的會計信息可能適用于不同的使用者，這就要求會計信息提供者針對不同的信息使用者的需求，有側重地提供會計信息，以保證提供的會計信息對其具體接受者具有使用價值。

2.真實性。只有真實可行的會計信息才可能符合相關性的標準，而虛假的會計信息只能誤導使用者。要求一切會計資料必須如實地反映企業(yè)實際的經濟活動和經濟情況。還要求其必須具備完整性、公允性和適當性。

3.預測性。是指會計信息應具有導致決策所需識別差異的能力，通過改善決策者的預測能力來影響決策。國際會計準則委員會發(fā)布的《編報財務報表的框架》第28段有關相關性的論述中指出：“預測未來的財務狀況和經營業(yè)績以及股利、工資的支付、證券的價格的變動和企業(yè)在承諾到期時履行承諾的能力等使用者關心的其他事宜，常常以關于財務狀況和過去經營業(yè)績?yōu)榛A。信息要有預測價值，不一定非要采取明確的預報形式不可。有關過去交易和事項的編報本身，就能提高根據(jù)財務報表進行預測的能力”。

信息使用者還可以通過自己對相關會計信息的加工、整理、分析，從而對未來經濟事項作出抉擇。

4.反饋性。是指會計信息應具有幫助使用者矯正偏差，或確證以往的預測和決策，或改變以往的預測和決策結果的作用。會計信息常常在同一事項上同時具有預測和反饋價值，具有改善決策者預測未來相似活動行為結果的能力。

5.選擇性。選擇性又稱局部相關性，這是因為信息用戶的種類和用途以及側重點不同所致。因此，會計只有提供多種計量屬性的信息供用戶選擇，才能適合所有用戶的需要，而實際上這是難于辦到的。但是，向主要的與企業(yè)有直接利益關系的集團或者個人提供他們所能選擇的會計信息，仍是會計信息相關性的主要標準之一，也是會計準則、會計制度制定者和執(zhí)行者十分關注的問題。一般而言，將局部相關信息用于不相關的、其他的局部目的，可能會比沒有相關會計信息更為糟糕。

6.及時性。會計信息為了自身目標的實現(xiàn)，即實現(xiàn)對決策的影響，必須在能夠發(fā)揮作用的時間內向使用者提供是相關性的必要前提，要求會計信息必須在使用者作出抉擇方案、實施經濟行為或者評價業(yè)績之前及時地提供給使用者。及時性并不能使會計信息具有相關性，但及時性卻可以使用會計信息失去相關性。

三、會計信息相關性的制約因素

會計信息的各方面使用者要求企業(yè)提供自己所需要的會計信息，但企業(yè)未必全能夠做到有求必應，即很難百分之百滿足各方的需示。究其原因，除本文以上已分析的情況外，還因為會計信息的收集和加工生成會受多種因素的影響和制約。

1.“窄型會計信息供給結構”。按照這一理論，會計信息供應結構永遠窄于會計信息需求結構。這樣，就會給用戶留下一個或多個“未知信息帶”，即使明天會計信息供給者補齊這一未知信息帶，而又可能產生一個甚至更多新的未知信息帶（當然不補充則空白帶會更多）。

2.“不確定因素”說。大量不確定因素的存在，使會計信息難以確切驗證以往決策的正確性，因此降低了會計信息的反饋價值。從決策方案形成到方案實施完畢，總會有一定的時間時隔，其間難免出現(xiàn)一些本未預料的不確定事項，這些不確定事項從正反兩個方面影響決策方案的執(zhí)行結果，導致難于用原已整理加工的會計信息來驗證判斷決策方案的正確程度。

3.“會計信息滯后”說。傳統(tǒng)的會計學原理，將會計職能規(guī)定為反映和監(jiān)督?！胺从场保斎皇窃谑潞?，加之會計信息的復雜性，因之影響會計信息供給的有用性。

4.“與及時性沖突”說。會計信息報告不適當?shù)赝涎?，就可能失去其相關性；管理層可能需要權衡及時報告與提供相關信息的相對優(yōu)點。為了在及時的基礎上提供會計信息，在了解某一交易或事項所有各方面之前，就可能有必要作出財務報告；要在相關性和及時性之間達到平衡，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的經濟決策需要。

四、相關性原則在會計信息披露中的貫徹

(一)一般原則

相關性原則不僅要求企業(yè)向信息使用者提供會計信息，更重要的是：企業(yè)應在法律、法規(guī)和會計準則、會計制度規(guī)定的范圍內和不損害企業(yè)自身正當利益的前提下，向各信息使用者提供有效、可利用的信息?！翱衫谩保@就是相關性。在這里，除了不同的信息使用者對企業(yè)提供的會計信息有著不同的質量要求、信息側重點外，要求企業(yè)提供的會計信息應當具體、清晰、明了，而且盡可能使用“通用語言”，以便于各信息使用者對會計信息的理解、識別和應用。

(二)會計核算中對相關性原則的貫徹

《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和新準則《應用指南》都規(guī)定，企業(yè)在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以自行增設、減少和合并某些會計科目。明細科目的設置，除制度已有規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。

上述規(guī)定為會計核算運用相關性原則保留了較大的作業(yè)空間。這就是說，對于經濟業(yè)務中具有特殊性的事項，以及能為相關的信息使用者提供特殊的、可利用的會計信息的會計事項，企業(yè)可以單設會計科目進行歸類核算，也可以在某一科目下增設明細科目進行核算，并將相關事項進行分類匯總，以達到加工生成的會計信息能滿足有關方面信息使用者的需求。

在日常會計核算中，會計人員應充分關注會計事項的相關性，并盡可能地在會計記錄中標明其相關性的特征，以備編制報表附注時使用，或者在使用者索要相關資料時以盡快速度提供。

(三)相關性原則在報表編制中的貫徹

會計信息的發(fā)布或提供，主要以財務會計報告形式為主。在我國，現(xiàn)在已形成《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、行業(yè)會計制度及新準則共四大報表規(guī)范體系。在編制財務會計報告中貫徹相關性原則，筆者認為主要應把握如下幾點：

1.按照《基本準則》的規(guī)定：“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。在上述規(guī)定組成中，會計報表雖然也在一定程度上體現(xiàn)相關性原則，但最能體現(xiàn)相關性原則，能為各方面信息使用者提供各自需要、可供利用信息的，當數(shù)報表附注和“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。

2.報表附注，可按照各種會計制度或新準則所列“會計報表附注”的規(guī)定格式和具體內容編寫。作為會計制度重要組成內容的“會計報表附注”，在會計制度文本中一般排列在“會計報表編制說明”中或緊隨其后。

3.“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”，應按照各具體會計準則的要求編寫。我國現(xiàn)在在各類企業(yè)施行的具體會計準則共兩套計54項，即現(xiàn)在仍與《企業(yè)會計制度》等配套的原具體會計準則，共16項，另一套即新準則，共38項。這些適用于各類不同企業(yè)的54項準則中，多數(shù)準則尾部均設“披露”一章，專門規(guī)范對相關交易或事項的披露。此外，財政部還印發(fā)了多件對具體準則、制度進行解釋、補充、修訂的規(guī)范性文件，對會計信息披露也作了規(guī)定。