尹 宏 孫敬明

行政事業(yè)單位是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組織，是實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略、提高國(guó)民素質(zhì)的主要陣地，擔(dān)負(fù)著社會(huì)主義物質(zhì)文明和精神文明的雙重重任。隨著改革開(kāi)放步伐的加快，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從2009年開(kāi)始，我國(guó)行政事業(yè)單位全面深入地進(jìn)行了機(jī)構(gòu)體制的改革，逐步建立了一套人員精干、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的運(yùn)行體制。為此，財(cái)政部門(mén)也推出了相應(yīng)的改革措施，主要是改革財(cái)政支出，通過(guò)實(shí)行部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)等方法來(lái)逐步構(gòu)筑公共財(cái)政框架，以提高行政事業(yè)單位資金的使用效益。不過(guò)我國(guó)的大多數(shù)行政事業(yè)單位由于基礎(chǔ)差、規(guī)模小、歷史短、經(jīng)驗(yàn)不足，面對(duì)日益深入的改革與國(guó)際化的金融危機(jī)，生命力十分脆弱，很有必要建立預(yù)警體系來(lái)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此建立單位財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不僅僅對(duì)單位自身有重大意義，對(duì)各方面利害關(guān)系人都有著重要的意義。

一、財(cái)務(wù)預(yù)警的含義與功能

（一）財(cái)務(wù)預(yù)警的含義

財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是以單位財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為中心，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合分析、預(yù)測(cè)、及時(shí)反映單位經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的變化，并對(duì)單位各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)警的功能

1.財(cái)務(wù)信息的搜集功能。根據(jù)單位的行業(yè)性質(zhì)及預(yù)先設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，有針對(duì)性地搜集相關(guān)行業(yè)動(dòng)態(tài)、行業(yè)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)政策、財(cái)稅法規(guī)等。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、監(jiān)測(cè)功能。將搜集的相關(guān)信息與預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行核算、對(duì)比、分析、預(yù)測(cè)，找出偏差，分析偏差形成的原因，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。當(dāng)單位的經(jīng)營(yíng)狀況偏離軌道，出現(xiàn)異常，超過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)警線(xiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)發(fā)出警報(bào)，提醒管理者盡快作出調(diào)整，分析并查找產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并拿出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)中，起到防患于未然的作用。

4.查錯(cuò)防弊，強(qiáng)化單位內(nèi)控管理的功能。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)通過(guò)監(jiān)測(cè)、診斷，找出財(cái)務(wù)管理存在的弊病，幫助管理者糾正偏差和過(guò)失，找出解決問(wèn)題的辦法，使財(cái)務(wù)管理回到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的軌道，同時(shí)幫助管理者從經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題中找出單位內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者制定相應(yīng)的政策，改善管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

5.健身功能。通過(guò)預(yù)警分析，能系統(tǒng)而詳細(xì)地記錄財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的緣由、處理經(jīng)過(guò)、平息波動(dòng)和解除危機(jī)的各項(xiàng)措施以及處理反饋與改進(jìn)建議，作為未來(lái)類(lèi)似情況的前車(chē)之鑒。還可將糾正偏差與過(guò)失的一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)轉(zhuǎn)化成單位管理活動(dòng)的規(guī)范，以免再犯同樣或類(lèi)似的錯(cuò)誤，不斷增強(qiáng)單位的免疫能力。

二、會(huì)計(jì)集中核算模式下財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立

會(huì)計(jì)集中核算是指在保持行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主體，綜合財(cái)政預(yù)算單位資金使用權(quán)限，財(cái)務(wù)開(kāi)支審批權(quán)限不變的前提下，按照“財(cái)政收入一個(gè)賬戶(hù)，財(cái)政支出一個(gè)漏斗，資金管理一個(gè)渠道”的要求，取消各單位在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，各單位財(cái)政資金收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，各單位支出由財(cái)政直接支付，并設(shè)立會(huì)計(jì)核算結(jié)算中心，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一管理、集中資金結(jié)算。其財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立流程如下：

（一）財(cái)務(wù)預(yù)警的警源尋找

警源是警情產(chǎn)生的根源，尋找警源即尋找單位財(cái)務(wù)危機(jī)的根源。警源可分為兩大類(lèi)：外生警源和內(nèi)生警源。外生警源指的是因外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的警源。內(nèi)生警源指的是單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的警源。若單位財(cái)務(wù)危機(jī)確實(shí)存在，財(cái)務(wù)危機(jī)分析人員應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果交給危機(jī)管理部門(mén)，以便進(jìn)一步采取措施。

（二）建立單位財(cái)務(wù)預(yù)警信息搜集傳遞機(jī)制

廣泛搜集相關(guān)的財(cái)務(wù)信息是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警的前提，搜集到的信息質(zhì)量好壞與真實(shí)與否直接影響到單位財(cái)務(wù)預(yù)警的實(shí)施效果。所以單位應(yīng)派有經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)水平高的人員對(duì)信息進(jìn)行判別。信息收集的途徑有很多，包括互聯(lián)網(wǎng)、大眾媒體及單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部溝通與報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查等。同時(shí)要建立健全核算中心內(nèi)部各項(xiàng)制度，一是按照會(huì)計(jì)主體不變的原則，分戶(hù)建賬，集中核算；二是嚴(yán)格按賬務(wù)處理流程操作；三是及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由會(huì)計(jì)主體單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，再對(duì)外提供；四是分單位建立會(huì)計(jì)檔案并妥善保管。五是嚴(yán)格憑證審核制度和實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)簽制度。單位所有原始憑證都必須經(jīng)過(guò)核算中心審核無(wú)誤后，才能收支款項(xiàng)和進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）完善單位財(cái)務(wù)預(yù)警的運(yùn)行機(jī)制

單位財(cái)務(wù)預(yù)警的運(yùn)行機(jī)制包括財(cái)務(wù)預(yù)警分析機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警處理機(jī)制。財(cái)務(wù)預(yù)警分析對(duì)于單位進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警有著舉足輕重的地位。高效的預(yù)警分析機(jī)制是財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，可以迅速排除對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警影響小的風(fēng)險(xiǎn)，從而將主要精力放在有可能造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)上。財(cái)務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)分析一般有兩個(gè)要素，即預(yù)警指標(biāo)和判別閾值。預(yù)警指標(biāo)是指用于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)，也就是能夠有效識(shí)別財(cái)務(wù)狀況惡化跡象的指標(biāo)。判別閾值是指控制預(yù)警指標(biāo)的臨界點(diǎn)，一旦測(cè)評(píng)指標(biāo)超過(guò)臨界點(diǎn)警情發(fā)生，就要啟動(dòng)應(yīng)急計(jì)劃。在財(cái)務(wù)預(yù)警分析中，最關(guān)鍵的是預(yù)警指標(biāo)的選擇和判別閾值的確定。預(yù)警指標(biāo)的選擇主要有兩種方法：一是根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)警模型進(jìn)行拓展；二是根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選。在分析清楚財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，就應(yīng)立即制定相應(yīng)的防、轉(zhuǎn)化措施以減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（四）建立防警、排警的系統(tǒng)化措施

預(yù)警的目的就是要在警情擴(kuò)大或爆發(fā)之前采取防警排警對(duì)策，防警是采用一定的方法防止警情的發(fā)生，而一旦發(fā)生了警情，則由防警變成了排警。危機(jī)管理部門(mén)中負(fù)責(zé)制定排警對(duì)策的人員應(yīng)當(dāng)在接到分析報(bào)告后，盡快進(jìn)行決策，分析是否應(yīng)當(dāng)采取危機(jī)化解措施以及制定采取何種措施。由于制定危機(jī)防范措施關(guān)系重大，所以在負(fù)責(zé)制定排警對(duì)策的人員中應(yīng)當(dāng)包括有單位決策權(quán)的高級(jí)管理人員和危機(jī)產(chǎn)生部門(mén)的主管人員。在風(fēng)險(xiǎn)征兆消除之后，就應(yīng)該采取的措施以及形成的經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理活動(dòng)規(guī)范。同時(shí)我們建議借助計(jì)算機(jī)現(xiàn)代化管理，構(gòu)建功能龐大的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息的收集、傳遞，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，離不開(kāi)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，尤其是在會(huì)計(jì)集中核算模式下，財(cái)務(wù)核算人員與被核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理分離，不能時(shí)時(shí)地掌握被核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)被核算企業(yè)的資產(chǎn)不能進(jìn)行有效地監(jiān)管，在這種形勢(shì)下，構(gòu)建功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)信息平臺(tái)就顯得尤為重要，它不僅可以及時(shí)地收集和傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，更能實(shí)現(xiàn)資源共享，加強(qiáng)核算中心與被核算企業(yè)的溝通和交流，并根據(jù)建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)與搜集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，找出經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，提醒被核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者作出調(diào)整，加強(qiáng)核算中心與被核算企業(yè)的溝通交流。

總之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，并貫穿于單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于單位的盈虧與否、經(jīng)營(yíng)狀況如何有舉足輕重的作用，要完全消除風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)持續(xù)的變化的并不斷提升的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，最重要的要用戰(zhàn)略的思維和切實(shí)可行的操作來(lái)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并不斷在單位經(jīng)營(yíng)中更新、完善這一體系。