夏 菱

由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析在其自身、分析方法、分析者及分析指標(biāo)方面存在很大的問(wèn)題，為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，使其更全面更客觀的反映出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，提出相應(yīng)的解決措施就顯得十分必要。

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表自身的完善

財(cái)務(wù)報(bào)表分析以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表資料為依據(jù)，沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表資料的正確性就沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。只有完善財(cái)務(wù)報(bào)表自身才能做到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下這幾方面入手：首先，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該加大財(cái)務(wù)報(bào)表披露的廣度和深度，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性增強(qiáng)，從而在一定程度上克服財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性；其次，規(guī)范會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)在選擇使用會(huì)計(jì)政策時(shí)更趨合理。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策和方法時(shí)，應(yīng)該盡可能的趨于合理，不能嚴(yán)重脫離行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大范圍縮小企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能；最后，應(yīng)把先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)與人的主觀能動(dòng)性相結(jié)合，保證計(jì)算的準(zhǔn)確性和簡(jiǎn)便性。

二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析方法都存在著一定的缺陷，為了更好更合理的使用這些方法，使其得出的結(jié)論更接近事實(shí)，所以提出改進(jìn)措施是十分必要的。

1.科學(xué)的建立財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法體系

首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)使用經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析有一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。其次，報(bào)表分析時(shí)可適當(dāng)結(jié)合一些必要的非報(bào)表信息，如企業(yè)損益變動(dòng)狀況與其所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是否相符，企業(yè)在編人數(shù)與其所發(fā)工資是否配比等。筆者認(rèn)為，我們?cè)谑褂秘?cái)務(wù)比率方法比較分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，結(jié)構(gòu)分析法、時(shí)間序列分析法應(yīng)被更多的運(yùn)用。結(jié)構(gòu)分析法是把常規(guī)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目表示為百分比進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，它可以評(píng)估公司一段時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表百分比的水平和趨勢(shì)，讓使用者能夠?qū)矩?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有正確的認(rèn)識(shí)；時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時(shí)間的先后順序排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象所表現(xiàn)出的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量。

2.對(duì)比率分析存在的問(wèn)題的完善

在運(yùn)用比率分析法對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，由于行業(yè)性質(zhì)不同及各個(gè)分析指標(biāo)數(shù)值的不確定性，使得在對(duì)比分析時(shí)沒(méi)有一個(gè)確定的參考數(shù)值。我國(guó)應(yīng)建立一個(gè)適合各行各業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率以作參考。這里所指的標(biāo)準(zhǔn)比率，并不是指各行業(yè)比率指標(biāo)的最優(yōu)值，而是指各行業(yè)比率數(shù)值的加權(quán)平均數(shù)。雖然這個(gè)工作做起來(lái)是相當(dāng)繁雜的，但只要做出來(lái)了，對(duì)于各個(gè)行業(yè)都是很有好處的。

比率分析涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是互相聯(lián)系的，不能孤立分析其中一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析人員必須首先確定報(bào)表使用者需要哪些信息的比率，而不同使用者對(duì)同一比率考慮的角度不同，結(jié)論也不同。如反映短期償債能力的流動(dòng)比率，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)越大越好，但對(duì)企業(yè)管理者而言，就是沒(méi)有充分利用資金，經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題和資金閑置的表現(xiàn)。

三、提高報(bào)表分析者的素質(zhì)

首先，分析者要全面理解各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，把握它們之間的勾稽關(guān)系，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。要了解那些客觀存在但不能通過(guò)報(bào)表反映出來(lái)的因素，包括一些非貨幣性的、不能用貨幣可靠計(jì)量的因素，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、社會(huì)信譽(yù)等。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表分析者來(lái)說(shuō)，進(jìn)行分析時(shí)需要將內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外公布的報(bào)表結(jié)合起來(lái)分析，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，防止管理者通過(guò)粉飾報(bào)表來(lái)掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。其次，分析者要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，熟練掌握財(cái)務(wù)分析工具，結(jié)合本行業(yè)的具體情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出判斷。要充分考慮報(bào)表使用者的風(fēng)險(xiǎn)傾向和承受能力，給不同的報(bào)表使用者提供有一定差別的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。報(bào)表分析者應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利，及時(shí)將財(cái)務(wù)分析提供給企業(yè)的有關(guān)決策者，從而提高財(cái)務(wù)分析的使用價(jià)值。最后，應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行檢測(cè)和培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，對(duì)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量也有積極的意義。

四、逐步引進(jìn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，雖然比較全面，具有可比性，但尚未形成一個(gè)科學(xué)的、完整的體系，存在許多問(wèn)題，如指標(biāo)的完整性、指標(biāo)的科學(xué)分類、指標(biāo)的匯集方法，以及會(huì)計(jì)指標(biāo)與計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)指標(biāo)的銜接和口徑的統(tǒng)一等。針對(duì)這一情況，可以考慮修改某些財(cái)務(wù)指標(biāo)和增加一些新的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

財(cái)務(wù)報(bào)表主要是以價(jià)值的形式來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，許多不能用貨幣計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)資源在報(bào)表中無(wú)法得到反映。近幾年來(lái)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)越來(lái)越多，重要性日漸顯著，雖然在目前階段財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)占重要地位，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，報(bào)表分析者需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)的需求越來(lái)越強(qiáng)烈。因此，要增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露，如產(chǎn)品合格率、客戶滿意率、市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、人力資源等，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析者做出決策時(shí)具有非常重要的作用。當(dāng)然，也可將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行組合，同樣，可以將企業(yè)的銷售收人、銷售成本、資產(chǎn)類項(xiàng)目與其它非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，作為對(duì)整個(gè)報(bào)表分析指標(biāo)體系的補(bǔ)充。

五、嚴(yán)把指標(biāo)運(yùn)算關(guān)

首先了解指標(biāo)生成的運(yùn)算過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入日常工作后，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成，許多指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程被忽略，若指標(biāo)波動(dòng)大，計(jì)算生成的結(jié)果就不準(zhǔn)確。例如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，如果資金占用的波動(dòng)性較大，企業(yè)就應(yīng)采用更詳細(xì)的資料進(jìn)行計(jì)算，可按照各月份的資金占用額計(jì)算，不能用期初與期末的算術(shù)平均數(shù)做為平均資產(chǎn)。若不了解指標(biāo)生成的運(yùn)算過(guò)程，就不了解指標(biāo)的組成因素及各因素體現(xiàn)的管理方面的問(wèn)題，從而發(fā)現(xiàn)控制方向和篩除不真實(shí)的因素也就無(wú)從談起。其次，進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)在計(jì)算口徑上必須一致。如計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，不同時(shí)期或不同企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的口徑要一致，時(shí)間上要具有對(duì)應(yīng)性，否則就無(wú)法進(jìn)行比較。然后，剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營(yíng)狀況。如企業(yè)決算報(bào)表年終審計(jì)后，往往要調(diào)整年初或本期數(shù)，若調(diào)整的數(shù)字涉及若干年度，作分析時(shí)就應(yīng)剔除上年度以前的影響數(shù)，這樣指標(biāo)才能反映出企業(yè)本年和上年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的實(shí)際情況。最后，適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用簡(jiǎn)化形式。如平均資產(chǎn)總額的確定，若資金占用波動(dòng)不大，就可用期初期末的算術(shù)平均值，不必使用更詳盡的計(jì)算資料。

六、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系

在監(jiān)督體系不健全的情況下，大多企業(yè)都存在僥幸心理，不能及時(shí)意識(shí)到自己的錯(cuò)誤，所以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能部門具體負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)檢查督促。公司應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部關(guān)于企業(yè)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的指導(dǎo)意見(jiàn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理辦法和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，建立起合理、科學(xué)、有序的內(nèi)部財(cái)務(wù)約束機(jī)制，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，按分級(jí)管理的原則，由各級(jí)人民政府授權(quán)其主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際需要，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向企業(yè)監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事，開(kāi)展監(jiān)督工作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。證券公司應(yīng)充分利用國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)上市公司的監(jiān)督檢查力度，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)懲不怠。

總之，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，在分析時(shí)應(yīng)保持清醒的頭腦，不僅要看報(bào)表還要看會(huì)計(jì)報(bào)表附注，分析公司基本情況、關(guān)注上市公司的歷史和主營(yíng)業(yè)務(wù)、關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤(rùn)的影響、分析子公司和關(guān)聯(lián)方對(duì)利潤(rùn)的影響和分析會(huì)計(jì)主要項(xiàng)目的詳細(xì)資料，了解宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和被分析對(duì)象所處行業(yè)的發(fā)展水平。運(yùn)用一系列專業(yè)方法進(jìn)行判斷分析以避開(kāi)陷阱，做出正確決策。