陳君艷 姬 敏

隨著社會審計工作所帶來訴訟案件的日益增加，審計風(fēng)險已經(jīng)成為世界各國審計界研究的熱門話題。在我國由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴訟公堂的案件也時有發(fā)生。為此，加強(qiáng)審計風(fēng)險的研究，找出防范審計風(fēng)險的措施就顯得尤為重要。筆者認(rèn)為，對旅游企業(yè)的審計風(fēng)險亦是如此。

一、旅游企業(yè)的審計風(fēng)險

在對旅游企業(yè)審計的實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但仍然存在著做出錯誤審計判斷的可能性，而一旦做出錯誤的審計判斷，就會導(dǎo)致不良后果。因此，審計工作存在著一定風(fēng)險，這種風(fēng)險是由于重大審計誤差導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤的可能性。即審計人員對有重要錯報的旅游企業(yè)財務(wù)報表仍出具無保留審計意見的可能性，這就是審計風(fēng)險。如果審計人員想對出具的意見有較大把握，那么他就要接受較低的審計風(fēng)險。如果要求有99%的把握，那么審計風(fēng)險就為1%，而如果有95%的把握就令人滿意，那么審計風(fēng)險便為5%。所以，審計人員對審計風(fēng)險必須時刻警惕，為減少或避免審計風(fēng)險弄清被審旅游企業(yè)可能存在重大風(fēng)險的事項和環(huán)節(jié)是十分重要的，當(dāng)風(fēng)險高于正常狀況時，審計人員必須獲取更多而且有力的證據(jù)作為不正常情況下表示意見的基礎(chǔ)。

二、旅游企業(yè)審計風(fēng)險的成因分析

1.旅游業(yè)的法律法規(guī)還不夠健全、完善

我國旅游業(yè)采取的是政府主導(dǎo)型發(fā)展戰(zhàn)略。在世界經(jīng)貿(mào)一體化的推動下，旅游企業(yè)以國際市場為出發(fā)點(diǎn)，依托國家的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮朝陽產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，率先與國際接軌，逐步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，使得我國旅游業(yè)的市場化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他產(chǎn)業(yè)，而與此不相適應(yīng)的是，旅游業(yè)的宏觀管理卻仍然采用計劃色彩極濃的體系和模式，特別是隨著國家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整變化和發(fā)展，旅游業(yè)中各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，而法律法規(guī)建設(shè)卻相對滯后，不能同步調(diào)整變化、配套進(jìn)行，造成在對旅游企業(yè)審計過程中遇到許多新情況、新問題無法處理，而一旦應(yīng)對不當(dāng)，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.旅游業(yè)審計手段的局限性

對旅游企業(yè)審計手段的局限性主要表現(xiàn)在：一是受時間、人力、經(jīng)費(fèi)和工具等條件的限制，不可能把被審旅游企業(yè)所有項目全部查清；二是審計程序和審計方法不可能對審計每一細(xì)節(jié)都能做出具體說明；三是審計人員受其職業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力的影響也很難準(zhǔn)確把握所有審計技術(shù)的應(yīng)用條件；四是審計規(guī)范，同時又是一個不斷改進(jìn)的動態(tài)系統(tǒng)，與審計實踐既有適應(yīng)的一面，也有不適應(yīng)的一面，審計人員若僅靠“按圖索驥”進(jìn)行工作，極易導(dǎo)致錯誤判斷，消審計風(fēng)險。

3.旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性

旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜：一是被審旅游企業(yè)隨市場擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容易相應(yīng)增大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系也趨于復(fù)雜化，即審計內(nèi)容增加。有時，盡管審計人員竭盡全力進(jìn)行調(diào)查取證，仍然難以弄清來龍去脈，有作出錯誤判斷的可能性；二是被審旅游企業(yè)經(jīng)營不佳，管理松懈，錯弊叢生，審計人員雖然能將其中絕大部分錯弊揭露出來，但很難揭露無遺；三是被審旅游企業(yè)出于不良意圖的舞弊手段的變幻莫測和有意識的弄虛作假、篡改資料、偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。因此隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、手段的高明化，在客觀上增加了審計風(fēng)險。

4.被審旅游企業(yè)內(nèi)部控制制度健全程度的影響

被審旅游企業(yè)如果存在健全有效的內(nèi)部控制制度，則可及時發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動中存在的差錯和舞弊。但如果內(nèi)部控制制度不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)某個環(huán)節(jié)或部分失控，產(chǎn)生差錯和舞弊的可能性加大，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)活動中存在的舞弊而形成審計風(fēng)險。

三、企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施

通過以上分析可以看了，旅游業(yè)審計風(fēng)險的形成既有外部原因，又有內(nèi)部原因。因此，控制審計風(fēng)險也必須從內(nèi)外部入手，加以防范。

（一）外部防范措施：

1.加強(qiáng)旅游業(yè)的法制建設(shè)

針對我國旅游業(yè)法制建設(shè)相對滯后的實際情況，要盡快制定與經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開放相配套的政策、法規(guī)，對新老交替并存法規(guī)進(jìn)行清理，該廢止的要盡快廢止，該修訂完善的要盡快完善，從根本上解決旅游業(yè)審計工作中無法可依處理難的問題，以確保依法審計、依法處理、減少風(fēng)險。

2.健全完善旅游單位內(nèi)部控制制度，現(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)建立自我約束機(jī)制

在市場競爭日趨激烈的新形勢下，必須增強(qiáng)管理意識，完善一系列內(nèi)部控制制度。其主管部門應(yīng)加強(qiáng)管理意識，完善一系列內(nèi)部控制制度。其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對旅游單位的監(jiān)督檢查和制約。

3.優(yōu)化外部審計環(huán)境

一是要加大審計法規(guī)宣傳力度，使社會更多的了解審計，支持審計工作；二是為審計部門創(chuàng)造良好的審計職業(yè)環(huán)境，幫助其排隊來自各方面的干擾，確保依法審計，依法處理。

（二）內(nèi)部防范措施

1.要提高審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

一是從職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)審計人員的依法執(zhí)法觀念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，二是從提高審計水平和業(yè)務(wù)技術(shù)能力入手，進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。從旅游業(yè)審計實踐來看，審計人員思想作風(fēng)過硬和業(yè)務(wù)技術(shù)過硬是防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。

2.建立審計風(fēng)險控制制度

將審計風(fēng)險排除在萌芽狀態(tài)，一是要嚴(yán)格審計秩序，建立審計工作制度，責(zé)任到人。二是要在審計單位內(nèi)部建立審計執(zhí)法回查制度，對審計取證的有效性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。三是對審計報告審計策制度，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險進(jìn)行全面監(jiān)控。

3.充分重視重要性審計

重要性是指被審計旅游單位報表中錯報漏報的嚴(yán)重程度，這一制度在好的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策，如果審計報告對被審計事項重要性錯誤未予披露，則報告對導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。重視重要性審計是審計風(fēng)險控制的核心和重點(diǎn)。