李 強(qiáng)

中航工業(yè)中國飛行試驗(yàn)研究院，陜西西安 710089

檔案在企業(yè)資產(chǎn)評估中的作用

李 強(qiáng)

中航工業(yè)中國飛行試驗(yàn)研究院，陜西西安 710089

本文從資產(chǎn)評估的具體實(shí)例出發(fā)，詳細(xì)的描述了資產(chǎn)評估的全過程，并指出在此過程中間檔案的應(yīng)用點(diǎn)及應(yīng)用方式。深入淺出的敘述了檔案在資產(chǎn)評估過程中間的作用。

檔案；資產(chǎn)評估；作用

資產(chǎn)評估是推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的必要條件，是協(xié)調(diào)社會再生產(chǎn)比例關(guān)系的有效途徑，是優(yōu)化國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)之作，是深化經(jīng)濟(jì)體制改革和貫徹對外開放政策的需要，是發(fā)展和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制完善我國社會主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

黨的十一屆三中全會以來我國實(shí)行了改革開放政策，進(jìn)行了一系列經(jīng)濟(jì)體制政策。企業(yè)改革出現(xiàn)了以承包為主體的多種經(jīng)營方式，如租賃股份制，企業(yè)集團(tuán)聯(lián)營、中外合資等，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了一定的促進(jìn)作用。這些經(jīng)營方式要充分發(fā)揮作用，都有一個(gè)共同問題：遵循價(jià)值規(guī)律，對企業(yè)資產(chǎn)做出合理估量。但長期以來，受產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的影響，產(chǎn)品價(jià)格不合理，資產(chǎn)在同一所有制之間無償轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)陳舊老化，折舊率偏低，忽視無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)，加之近年來物價(jià)變化幅度較大，使得資產(chǎn)帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背高，這樣直接影響了資產(chǎn)的經(jīng)營效益。在改革過程中，由于忽視了這一問題，出現(xiàn)了許多損害國有資產(chǎn)權(quán)益的現(xiàn)象；在承包中，忽視了無形資產(chǎn)，拿帳面價(jià)值與外商搞合資，導(dǎo)致肥水外流；在股份經(jīng)營中，出現(xiàn)了各種各樣壓低國有財(cái)產(chǎn)價(jià)值觀，使國家利益受到損害。因此，進(jìn)行資產(chǎn)評估已勢在必行。

資產(chǎn)評估使國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，是國有資產(chǎn)管理的重要組成部分?？茖W(xué)求實(shí)的進(jìn)行資產(chǎn)評估，不僅可以真實(shí)地反映資產(chǎn)存量的價(jià)值，而且有利于資產(chǎn)的優(yōu)化配置和合理流動，提高資產(chǎn)的營運(yùn)效益，它對搞好對外開放，擴(kuò)大合資，合作經(jīng)營，繼續(xù)搞好治理和整頓，深化改革，發(fā)展社會生產(chǎn)力和社會主義商品經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的意義。

1 資產(chǎn)評估的定義范圍及依據(jù)

所謂資產(chǎn)評估是在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易、轉(zhuǎn)移或者變更經(jīng)營者之前，對其價(jià)值進(jìn)行評定和估算，即由專門機(jī)構(gòu)和評估人員依據(jù)國家的法律、法規(guī)、政策和有關(guān)資料數(shù)據(jù)。按照特定的目的，遵循公平、真實(shí)、科學(xué)、可行的原則及規(guī)定的范圍、程序和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的方法和統(tǒng)一的價(jià)值尺度，對資產(chǎn)進(jìn)行評定和估。實(shí)際上資產(chǎn)評估就是根據(jù)所掌握的材料和資料，對某一些資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行定性定量的說明和評價(jià)估算的過程。他的依據(jù)主要是指法律依據(jù)資料和資料依據(jù)，也就是我們通常所說的檔案。

2 檔案在資產(chǎn)評估中的作用

前面我們已經(jīng)談到檔案是資產(chǎn)評估中的重要依據(jù)，那么它是怎樣發(fā)揮其作用的呢？在這里我們將通過實(shí)例一一說明。

2.1 評估企業(yè)的經(jīng)營成果

企業(yè)經(jīng)營成果的好壞最終體現(xiàn)在企業(yè)成本、產(chǎn)值、利潤、等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。由于現(xiàn)行會計(jì)核算方法沿用傳統(tǒng)的全部成本法。因此，現(xiàn)行一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不能反映企業(yè)生產(chǎn)活動的全貌，為產(chǎn)品單獨(dú)成本是隨產(chǎn)量的增加而呈下降趨勢，這樣并不由于成本控制工作做得好。而是因?yàn)楣潭ǔ杀驹谟?jì)算產(chǎn)品單位成本時(shí)產(chǎn)生的影響。那么我們怎樣測定（算）這固定成本在成本計(jì)算中的影響呢？這就要利用歷年的會計(jì)成本檔案，采用科學(xué)的成本回歸計(jì)算方法（將全部成本劃分為固定成本和單位產(chǎn)品變動成本，能在一定程度上反映成本變動的趨勢）。計(jì)算出固定成本對單位成本的影響程度，即成本模型，其計(jì)算公式為：Y=A+BX，其中，Y為某產(chǎn)品的總成本；A—固定成本；B—變動成本；X—某產(chǎn)品的年產(chǎn)量

為了說明簡便，現(xiàn)假定根據(jù)某廠會計(jì)檔案中近5年的產(chǎn)量、單位成本、總成本數(shù)據(jù)應(yīng)用前列公式得：Y=2 620+358X

現(xiàn)固定成本對單位成本的影響程度已計(jì)算出來了，（當(dāng)然也結(jié)合工資增長率、原材料價(jià)格上漲程度、貸款利率等因素加以綜合考慮。這樣更能切合實(shí)際）我們可以利用它對企業(yè)的經(jīng)營成果加以分析進(jìn)行評估。該廠2009年生產(chǎn)某產(chǎn)品65臺，每臺成本400元，價(jià)格800元。2000年、2001年成本產(chǎn)值、利潤資料如下：

（臺） 單臺成本 總成本 單價(jià) 產(chǎn)值 利潤 成本降低率2000 50 410 20500 800 40000 19500 2001 65 400 26000 800 26000 26000 2.46%年度 產(chǎn)量

從表上可以看出2001年比2000年多實(shí)現(xiàn)利潤6500元，其中：每臺成本降低10元多。實(shí)現(xiàn)利潤（410-400）×65=650元，由于增加產(chǎn)量15臺，多實(shí)現(xiàn)利潤（800-410）×15=5 850元。但用產(chǎn)品成本模型計(jì)算則大不一樣。上面我們已經(jīng)計(jì)算出該產(chǎn)品的總的固定成本2 620元，則：2000年每臺產(chǎn)品的變動成本為：（20 500-2 620）/50=357.6；60元/臺，2001年為：（26 000-2 600）/65=360；69元/臺，成本降低率為-0.584%。如果每臺產(chǎn)品變動成本保持2000年的水平，那么該企業(yè)2001年就實(shí)現(xiàn)了利潤為26 136元。比實(shí)際利潤多136元。通過這組數(shù)字對比。說明2001年成本控制工作不如2000年好，而我們?nèi)绻唵蔚膹呢?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表來看，會得到與實(shí)際情況相反的結(jié)論。尤其在當(dāng)前多數(shù)企業(yè)都在搞承包，選用合理的計(jì)算方法去評估企業(yè)的經(jīng)營成果，正確地估算出企業(yè)的經(jīng)營潛力。以合理地確定承包基數(shù)同樣地有利于加強(qiáng)成本的控制，增收節(jié)支，并通過對指標(biāo)的分解有利于車間、分廠承包責(zé)任制和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制的落實(shí)和完善。

2.2 為固定資產(chǎn)評估提供依據(jù)

眾所周知，企業(yè)的生產(chǎn)水平、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益在很大程度上依賴于機(jī)器設(shè)備的優(yōu)劣，機(jī)器設(shè)備價(jià)值的高低、技術(shù)狀態(tài)的好壞，無論在企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)還是在產(chǎn)權(quán)變動的經(jīng)濟(jì)行為中或企業(yè)的結(jié)業(yè)清理、破產(chǎn)清理方面都有直接的影響。機(jī)器設(shè)備的評估是企業(yè)固定資產(chǎn)評估的一個(gè)重要組成部分。如何能夠使資產(chǎn)評估價(jià)值盡可能達(dá)到科學(xué)、合理、公允、使評估結(jié)論更加客觀、經(jīng)得起考驗(yàn)。是在學(xué)術(shù)理論方面需要探索的課題。也是在資產(chǎn)評估操作中需要解決的問題。這里筆者想通過介紹一份資產(chǎn)評估的具體案例。談?wù)剻n案在機(jī)器設(shè)備評估中所起到的作用問題。希望與大家共同探討。

受某廠委托根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定。本著獨(dú)立、客觀、公正的原則。聘請某會計(jì)師事務(wù)所對該廠與臺商合作烎光燈生產(chǎn)。對原有生產(chǎn)線（含附屬設(shè)備下同）的設(shè)備進(jìn)行了價(jià)值評估，現(xiàn)將評估結(jié)果報(bào)告如下：

1）評價(jià)對象：某燈泡廠熒光燈裝配生產(chǎn)線設(shè)備；

該廠提供資料（設(shè)備檔案）已使用3年，經(jīng)查閱（文書檔案）“95年國發(fā)63號文件”規(guī)定：該設(shè)備的折舊年限為12年，按照設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄和磨損測算未達(dá)到設(shè)計(jì)能力，應(yīng)按實(shí)際損耗已使用年限確認(rèn)其成新率：（12-1.875年）/12=84.38%

A類設(shè)備重置完全價(jià)值696.68元。該進(jìn)口設(shè)備生產(chǎn)線評估現(xiàn)值為587.85萬元。

（2）對B類設(shè)備

B類設(shè)備均屬外購國內(nèi)設(shè)備、儀器等；其中有通用設(shè)備和專用設(shè)備兩種，共計(jì)39臺（套）30.7萬元，由于該類設(shè)備占評估價(jià)值比較低只占評估價(jià)值的6.1%，而且大部分儀器、設(shè)備不需要安裝、運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生較少，故二者均可忽略不計(jì)。據(jù)上述情況分為：

①B1類設(shè)備市場有此類設(shè)備現(xiàn)行價(jià)參照物，故以市場價(jià)視

2）評估目的：某燈泡廠與臺灣XX工業(yè)有限公司合作經(jīng)營熒光燈裝配車間的生產(chǎn)，該車間現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)評估。作為與臺商合作經(jīng)營的投入；

3）評估的基準(zhǔn)日：2001年12月31日；

4）評估方法：主要采用重置成本法；

5）評估內(nèi)容：某燈泡廠向合作經(jīng)營的烎光燈裝配生產(chǎn)線投入設(shè)備88臺（套），賬面購置價(jià)值為503萬元。大致有3種情況：（1）進(jìn)口設(shè)備；（2）外購設(shè)備；（3）自制設(shè)備；（以下分別稱A、B、C、類設(shè)備）。

（1）對A類設(shè)備的評估：

①A類設(shè)備是1997年從香港（臺灣生產(chǎn)）購進(jìn)的烎光燈生產(chǎn)線，專用設(shè)備36臺（套），賬面購置成本466萬元。占評估總值的92.5%。該項(xiàng)設(shè)備系臺灣生產(chǎn)（香港轉(zhuǎn)口）經(jīng)向陜西省機(jī)械進(jìn)出口公司咨詢稱：1997年XX燈泡廠進(jìn)口后，未進(jìn)口同類型設(shè)備。而外地：如沈陽、北京等廠進(jìn)口時(shí)間與該燈泡廠大致相同。故無新價(jià)格資料。其次，該項(xiàng)合作經(jīng)營的臺商即原購入設(shè)備的經(jīng)銷商。因此，不便要求提供報(bào)價(jià)。鑒于此，經(jīng)研究確定的原進(jìn)口價(jià)為準(zhǔn)，經(jīng)查原始憑證（會計(jì)檔案），調(diào)整外匯差率的變動因素確定設(shè)備的重估價(jià)值，評估價(jià)值的確定（有刪節(jié)），1997年進(jìn)口烎光燈生產(chǎn)線設(shè)備的設(shè)備購置總值為100萬美元，按基準(zhǔn)日比價(jià)折合人民幣544.7萬元。

②對進(jìn)口設(shè)備安裝費(fèi)的評估：在1997年安裝時(shí)實(shí)際支出費(fèi)32.7萬元占購置總值的8.94%。在評估時(shí)，實(shí)際支出發(fā)，按照當(dāng)時(shí)購置總值的比例，則安裝費(fèi)的重估價(jià)值48.7萬元。

③對現(xiàn)行進(jìn)口設(shè)備的進(jìn)口稅、費(fèi)變化情況。根據(jù)海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅環(huán)節(jié)代征稅費(fèi)的有關(guān)規(guī)定：該設(shè)備如現(xiàn)在進(jìn)口，在原有稅、費(fèi)率18.9%的基礎(chǔ)上。尚需增加0.42%。其中：設(shè)備商檢費(fèi)0.12%，監(jiān)管費(fèi)0.3%。合計(jì)新的稅費(fèi)為18.32%。在評估時(shí)以合理因素增加了購置成本進(jìn)口稅、費(fèi)。充值價(jià)值為105萬元。增值率為57.12%

④對設(shè)備成新率的鑒定：經(jīng)與該廠雙方技術(shù)人員現(xiàn)場勘查、檢驗(yàn)；認(rèn)為該熒光燈廠生產(chǎn)線的設(shè)備的購入時(shí)間短。自1999年開始試生產(chǎn)以來，沒有進(jìn)行過任何大修或更新改造，使用正常，維修保養(yǎng)良好、附件齊全、產(chǎn)品精度基本上滿足了生產(chǎn)需求，同時(shí)該類設(shè)備功能沒有落后。所以在評估整個(gè)生產(chǎn)線的全套設(shè)備時(shí)不必考慮經(jīng)濟(jì)性損耗，只考慮有型損耗即可，用簡單的直線法確定其成新率為：同重置成本，配套機(jī)器設(shè)備成新率為84.38%，生產(chǎn)維修設(shè)備由于規(guī)定使用年限不等，其使用10年的成新率為81.25%；12年的為84.38%和87.85%；16年的為90.63%；18年的為91.67%和89.58%；20年的為90.63%；25年的為92.5%此類設(shè)備的評估結(jié)果重置完全價(jià)值2.3萬元。評估現(xiàn)值為2萬元。

②B2類設(shè)備：因市場找不到該類設(shè)備的現(xiàn)行價(jià)格和參照物故采用指數(shù)法，求的其重置完全價(jià)值，再按照成新率乘以重置完全價(jià)值得出評估現(xiàn)值，確認(rèn)重置完全價(jià)值為37.6萬元。評估現(xiàn)值為32.6萬元。其計(jì)算公式為：重置完全價(jià)值=購置成本×（2001年指數(shù)/購置年指數(shù)）；評估現(xiàn)值=重置完全價(jià)值×成新率；

測算物價(jià)指數(shù)歷年工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)：

注：以上價(jià)格指數(shù)資料由國家統(tǒng)計(jì)年鑒查出

2001 年機(jī)械工業(yè)工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)=97年出廠價(jià)格指數(shù)×（1＋4×10.61%）=168.79；

2001 年機(jī)械工業(yè)品出廠價(jià)格比1997年上升42.44%。

③B3類設(shè)備：系2001年購進(jìn)的設(shè)備，故以賬面原值為重置完全價(jià)值，其有效使用年限根據(jù)實(shí)際使用時(shí)間折算分別為0.5年，0.42年，0.67年，0.08年，以重置完全價(jià)值乘以成新率評估現(xiàn)值為2萬。

經(jīng)評估確定B類設(shè)備重置完全價(jià)值為42萬元，評估現(xiàn)值為36.7萬元。

（3）對C類設(shè)備機(jī)器的評估：

C類設(shè)備均屬于本廠自制的輔助生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備共10臺，賬面購置成本7萬占評估值1.4%，故采用指數(shù)法，求得其重置成本為9.3萬元，評估現(xiàn)值為7.87萬元。

3 總的評估結(jié)果

根據(jù)以上情況評估人員認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場勘查驗(yàn)證、審核、分析、確定該廠臺灣XX工業(yè)有限公司合作經(jīng)營烎光燈生產(chǎn)線重置完全價(jià)值為750萬元。評估現(xiàn)值634萬元，增值率65.04%。

4 評估組人員

5 附件

1）機(jī)器設(shè)備評估表；

2）機(jī)器設(shè)備質(zhì)量年鑒表；

3）成新率計(jì)算依據(jù)。

從以上所述兩個(gè)評估案例中我們不難看出，檔案始終貫穿于整個(gè)評估的全過程，可以說它無處不在，若離開了檔案，評估工作將無法進(jìn)行，不論是各種政策法規(guī)還是設(shè)備檔案以及會計(jì)檔案（各種原始憑證）的提供，以及利用這些原始資料依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的方法推算出的各種數(shù)據(jù)，在評估的過程中都起著舉足輕重的作用，如果不提供檔案資料，那么評估工作就無法進(jìn)行。

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1674-6708（2010）28-0029-02