山東潤興投資集團(tuán)有限公司 張振宇

一直以來，成本管理是制約中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，其成本管理存在著突出問題，如果不能得到根本性的解決，中小企業(yè)就很難做大、做強(qiáng)。因此，中小企業(yè)就必須解決成本管理的問題，傳統(tǒng)的成本管理是不能夠達(dá)到預(yù)期的目的的，ABCM可以滿足中小企業(yè)的需要，使得成本管理得以巨大的改變。

一、目前在中小企業(yè)成本管理存在突出的問題

很多中小企業(yè)在成本管理主體上，往往把成本管理看作是少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的專利，認(rèn)為成本控制由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)。其實(shí)，全員參與才能真正的達(dá)到控制企業(yè)成本的目的。目前，中小企業(yè)中對間接費(fèi)用的處理隨意性較大，有的企業(yè)根本就沒有給產(chǎn)品和勞務(wù)分配間接費(fèi)用，而是在直接成本后面武斷地加上一個數(shù)額以彌補(bǔ)間接成本；有的使用單一的全企業(yè)適用的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配間接費(fèi)用，這就使得一些產(chǎn)品的成本高于實(shí)際成本，而另一些則低于實(shí)際成本。這種過于籠統(tǒng)的計算使企業(yè)發(fā)現(xiàn)有些產(chǎn)品在市場上無法盈利，而其他產(chǎn)品則可能獲得高額利潤。此外，為了操作簡便，很多中小企業(yè)只將成本歸集到有形產(chǎn)品，而不分配給無形產(chǎn)品。

二、從一個案例研究作業(yè)成本管理的發(fā)展

1、案例背景

好運(yùn)公司是一家位于中國北方的一家私營企業(yè)，主要生產(chǎn)傳真機(jī)，產(chǎn)品市場主要在中國北方，現(xiàn)有員工80多人。經(jīng)濟(jì)和通訊技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致了對傳真機(jī)需求不斷增大，這給好運(yùn)公司帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，但是隨之而來的是行業(yè)的競爭不斷加劇，好運(yùn)公司面臨著市場價格不斷下降，而成本卻不斷增加的局面，產(chǎn)品盈利能力模糊不清，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，經(jīng)常造成公司決策的失誤。傳真機(jī)屬于高科技產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的人工費(fèi)用比例較低，間接費(fèi)用比例較高，符合采用ABCM的條件，經(jīng)公司決定采用ABCM。

2、應(yīng)用目標(biāo)

（1）將好運(yùn)公司進(jìn)行作業(yè)劃分，建立ABC核算系統(tǒng)，提高產(chǎn)品的成本準(zhǔn)確度。

（2）提高好運(yùn)公司管理決策的能力。

（3）ABC法與傳統(tǒng)成本核算法進(jìn)行比較，進(jìn)行盈利能力分析。

3、應(yīng)用過程

（1）好運(yùn)公司2008年2月生產(chǎn)A、B兩種傳真機(jī)的有關(guān)資料如下：

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好運(yùn)公司間接費(fèi)用的作業(yè)成本庫及作業(yè)成本動因如下表：

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兩種產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)消耗量如下表：

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（2）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本法核算產(chǎn)品成本

傳統(tǒng)成本核算法對間接費(fèi)用的分配以人工工時或者機(jī)器工時為分配基礎(chǔ)。其計算結(jié)果如下：

直接人工工時總數(shù)=60000+165000=225000（小時）

間接費(fèi)用分配率=（43000++182000+72000+64000）/225000=1.6（元）

A傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用=1.6×60000=96000（元）

B傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用=1.6×165000=264733（元）

根據(jù)上述計算結(jié)果，我們編制兩種產(chǎn)品的成本計算表和產(chǎn)品盈利能力分析表：

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（3）作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本

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上述的好運(yùn)公司是一個典型的小企業(yè)，可以看出小企業(yè)也可以像大企業(yè)那樣實(shí)施ABCM，而不是傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為的那樣只有大企業(yè)才可以實(shí)施ABCM。通過計算過程可知，傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法計算結(jié)果明顯存在差異，往往對以前認(rèn)為有利可圖的產(chǎn)品卻是虧損的，高利潤的卻是低利潤的。主要原因在于傳統(tǒng)計算法少計復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法真正的揭示了間接費(fèi)用消耗的之間的關(guān)系，是一種準(zhǔn)確的計量模式。如果以傳統(tǒng)成本計算下的成本信息進(jìn)行決策，好運(yùn)公司產(chǎn)生的后果是難以預(yù)測的，因此，在好運(yùn)公司推行作業(yè)成本法是很關(guān)鍵的，克服了傳統(tǒng)成本法信息虛假的弊端。

我們有理由相信，隨著人們認(rèn)識的不斷深入，信息技術(shù)的不斷發(fā)展，以及先進(jìn)的管理思想和方法在企業(yè)中的不斷運(yùn)用，ABCM在中小企業(yè)中必將迎來一個新的發(fā)展時期。

[1]王廣宇等.作業(yè)成本管理.北京：清華大學(xué)出版社，2005

[2]陳良華.基于泛會計概念下成本計量研究.北京：中國人民大學(xué)出版社，2005