中共四川省委黨校會(huì)計(jì)金融教研部 薛洪鋒

稅收政策作為國(guó)家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要政策手段之一，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的綜合協(xié)調(diào)發(fā)展有著重要影響。在當(dāng)前我國(guó)大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的條件下，為了更好地規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體在能源使用和環(huán)境保護(hù)中的外部效應(yīng)，促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)的順利、協(xié)調(diào)發(fā)展，政府需要采取一系列經(jīng)濟(jì)、法律以及必要的行政手段來(lái)對(duì)此進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，而稅收政策將是政府推行綠色經(jīng)濟(jì)道路中最靈活、有效和重要的政策措施之一。

一、基于綠色經(jīng)濟(jì)條件下的稅收政策解讀

綠色經(jīng)濟(jì)是一種以綠色市場(chǎng)和綠色技術(shù)為導(dǎo)向、以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)生態(tài)化為基礎(chǔ)、以資源節(jié)約環(huán)境友好的綠色產(chǎn)業(yè)為基本產(chǎn)業(yè)鏈、以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來(lái)的新經(jīng)濟(jì)形式，是在探索可持續(xù)發(fā)展模式的道路上所體現(xiàn)出來(lái)的健康經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。綠色經(jīng)濟(jì)將眾多有益于環(huán)境的技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并通過(guò)與環(huán)境無(wú)對(duì)抗的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。綠色經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)及其在各個(gè)國(guó)家各個(gè)領(lǐng)域的廣泛開展，標(biāo)志著人類已經(jīng)摒棄了傳統(tǒng)的以利潤(rùn)最大化為經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的做法，轉(zhuǎn)而形成了基于綠色經(jīng)濟(jì)、以福利最大化為準(zhǔn)則的新價(jià)值觀。

而我國(guó)政府對(duì)于綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)劃是比較早的。二十世紀(jì)九十年代我國(guó)就明確了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略地位，可持續(xù)發(fā)展道路的探索可視為初期關(guān)于綠色經(jīng)濟(jì)的建設(shè)的試水，隨后，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)等等各種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念紛紛被提倡開來(lái)。

總的來(lái)說(shuō)，綠色經(jīng)濟(jì)近年來(lái)在我國(guó)的探索和所受到的重視，代表了一種將科學(xué)發(fā)展觀落在實(shí)處的政策制定范式的轉(zhuǎn)變。在各種政策制定中，毫無(wú)疑問(wèn)，稅收政策的轉(zhuǎn)型應(yīng)該是綠色經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)下的最直接的影響。

隨著綠色經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，稅收也被賦予了新的職能。“綠色稅收”便是這種新型經(jīng)濟(jì)下的一個(gè)產(chǎn)物。關(guān)于綠色稅收的定義，學(xué)界一直存在著各種爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，綠色稅收為了保護(hù)自然環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。從這個(gè)層面可以看到，綠色稅收政策改變了資源之間、產(chǎn)品之間的相對(duì)價(jià)格關(guān)系，通過(guò)稅收價(jià)格效應(yīng)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)起到調(diào)控作用，政策的實(shí)施和執(zhí)行不僅鼓勵(lì)利用可再生資源和廢舊物資，促進(jìn)資源綜合利用，促進(jìn)建設(shè)環(huán)境和諧、節(jié)能高效的社會(huì)，而且由于環(huán)境的改善，減少了環(huán)境退化成本和治理成本的支出，從而更好地推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、綠色經(jīng)濟(jì)條件下構(gòu)建綠色稅收政策的可行性分析

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及科技的不斷進(jìn)步，為我國(guó)建立綠色稅制提供了很多有利的條件及人力、物力、財(cái)力的積淀，這為我國(guó)引入或建立綠色稅收體系提供了物質(zhì)保證基礎(chǔ)。

首先，健康的生活模式促進(jìn)人們環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，為我國(guó)稅制綠化的推行提供了主觀條件。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，使得人們受教育的程度大大提高，保護(hù)環(huán)境的意識(shí)不斷增強(qiáng)，這為我國(guó)引入和建立綠色稅制提供了良好的思想基礎(chǔ)。隨著生活水平的提高，人們關(guān)注的重點(diǎn)不再僅僅是簡(jiǎn)單的溫飽問(wèn)題了，而將需求提高到了另一個(gè)層次。舒適的生活狀態(tài)和健康的生活模式成為時(shí)下人們的追求。換句話說(shuō)，優(yōu)美的環(huán)境、資源的永續(xù)應(yīng)用、人與自然的和諧統(tǒng)一成為人們的共同追求，這也為我國(guó)綠色稅制的建立打下深厚的社會(huì)基礎(chǔ)。

其次，科學(xué)的政策導(dǎo)向?yàn)槲覈?guó)稅制的綠化提供了制度上的保障。改革開放以來(lái)，我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境、資源協(xié)調(diào)發(fā)展的探索沒有停滯過(guò)，科學(xué)發(fā)展觀的提出是對(duì)前一階段探索成果的一個(gè)總結(jié)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保護(hù)好環(huán)境，促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建?？茖W(xué)發(fā)展要求加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。此外，我國(guó)還積極逐步推進(jìn)有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度體系的完善，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制。這些努力都為我國(guó)綠色稅制的建立提供了必要的政策支持，也決定了稅制的綠色化是我國(guó)稅制改革的必然選擇。

再者，國(guó)外稅制綠化的成功為我國(guó)提供了可供借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。隨著全球環(huán)境的日益惡化，世界各國(guó)為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，除了采取法制政策手段之外，紛紛引入稅收手段。比如美國(guó)為了保護(hù)環(huán)境，不僅開征了二氧化硫稅、噪音稅等環(huán)保稅，還及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行“綠色”調(diào)整。挪威、瑞典、荷蘭等國(guó)也相繼采取了稅收的“綠色行動(dòng)”，開征了燃料稅、塑料袋稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、固體廢物稅、二氧化碳稅等。這些稅種的開征，在環(huán)境保護(hù)方面取得了很大成效，有力地遏制了生態(tài)環(huán)境惡化之勢(shì)。這些國(guó)家的成功做法為我們構(gòu)建中國(guó)“綠色稅收”體系提供了可供借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

三、構(gòu)建促進(jìn)我國(guó)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度的建議

1、健全法律法規(guī)，完善現(xiàn)行稅制

目前我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)經(jīng)濟(jì)利用這一塊還存在著不少制度上的漏洞，許多企業(yè)就利用這些現(xiàn)存的漏洞，進(jìn)行各種投入與產(chǎn)出不相匹配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞的現(xiàn)象比比皆是。為了更好更快的實(shí)現(xiàn)綠色稅收的轉(zhuǎn)型，我國(guó)相關(guān)稅收政策的實(shí)施細(xì)則應(yīng)逐步完善，以彌補(bǔ)環(huán)境保護(hù)的法律空白。針對(duì)各種稅制的管理，具體采取以下措施：繼續(xù)貫徹實(shí)施增值稅全面改革方案，加強(qiáng)政策執(zhí)行力度；提高部分消費(fèi)品的消費(fèi)稅率，引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)，體現(xiàn)國(guó)家限制污染性商品生產(chǎn)和消費(fèi)的導(dǎo)向；擴(kuò)大征稅范圍，將樹木、水源、灘涂等列入范圍，推行費(fèi)改稅，將資源性收費(fèi)納入綠色稅收的有力調(diào)控下，并且按照年份，進(jìn)行切實(shí)的調(diào)整。

2、整合綠色稅收體系，強(qiáng)化行政管理手段

構(gòu)建綠色稅收體系，通過(guò)綠色稅收促進(jìn)資源的合理配置和使用，通過(guò)對(duì)公眾經(jīng)濟(jì)行為禮儀的調(diào)節(jié)，矯正其不利于環(huán)境保護(hù)的行為，使其從事有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的活動(dòng)，達(dá)到保護(hù)資源和環(huán)境的目的。在管理方式上，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)手段和行政手段并用，經(jīng)濟(jì)刺激可以對(duì)污染的費(fèi)用進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，但可能會(huì)出現(xiàn)因?yàn)槌杀竞屠娴膯?wèn)題產(chǎn)生偏差，直接管理通過(guò)行政的控制對(duì)污染進(jìn)行監(jiān)控與管理，對(duì)費(fèi)用的關(guān)心較少，二者各有所長(zhǎng)。當(dāng)政府采取各種手段進(jìn)行節(jié)能減排工作時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，進(jìn)行比較分析，綜合利用政府行政手段和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，根據(jù)行政效率和經(jīng)濟(jì)效率來(lái)決定管理方法，將稅收準(zhǔn)確運(yùn)用在最適合其發(fā)揮作用的地方。

3、開征新的專項(xiàng)環(huán)境稅

環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)。國(guó)外對(duì)環(huán)境稅的引入和實(shí)施證明，開征這個(gè)稅種對(duì)于環(huán)境的保護(hù)、綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有積極的促進(jìn)作用。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外這一稅收模式，將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合，開征專項(xiàng)的環(huán)境保護(hù)稅。從征稅對(duì)象來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)該包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人，這樣可以全面敦促社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)的深刻認(rèn)識(shí)；從征稅內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括空氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅以及噪音污染稅等等幾個(gè)獨(dú)立的稅種。

4、建立科學(xué)合理的綠色稅收優(yōu)惠制度

稅收能否有效地支持和促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一定程度上取決于稅收優(yōu)惠機(jī)制是否科學(xué)。建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠機(jī)制，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)利益方面著眼，從全社會(huì)角度計(jì)量和考慮綜合效益，促進(jìn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一，形成促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。首先，確定好稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)，把有利于改善環(huán)境和提高資源綜合利用效率的高新技術(shù)、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展作為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)；其次，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的適用主體，即不論是何種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，只要其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和行為符合綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，都應(yīng)給予平等的稅收政策優(yōu)惠。

最后值得指出的是保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的復(fù)雜工程，在利用稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，各種稅收政策之間的協(xié)調(diào)配合是十分重要的。如果缺乏有效的協(xié)調(diào)配合，各種稅收制度之間可能產(chǎn)生相互矛盾的反作用，從而抵消稅收政策的效果。

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