范 軼

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一個管理工具，能夠做到明確整個企業(yè)、部門、基層單位、班組乃至基層員工的預算目標，起到調(diào)動全體員工的工作積極主動性、提高管理效率、強化內(nèi)部控制的作用。推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強企業(yè)內(nèi)部控制力有著十分重要的意義和作用。

全面預算管理是強化企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效的方法。全面預算是以目標利潤為中心，在一定時期內(nèi)對其涉及的經(jīng)濟資源進行整體控制的一種現(xiàn)代化科學管理方法。企業(yè)通過全面預算，能夠把經(jīng)濟活動中的物質(zhì)和人力資源，通過貨幣的價值形式予以量化，通過確定、執(zhí)行、考核、獎懲進行全面控制，它具有“全員、全額、全程”的特點。內(nèi)部控制是企業(yè)為提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取并使用各種資源，從而達到既定的管理目標而在企業(yè)內(nèi)部實施的各種制約和控制的方法和程序。它是與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合的對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的動態(tài)過程，是為企業(yè)所有活動達成目標而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制基本目標有：一是企業(yè)價值創(chuàng)造活動的合法性和有效性，二是企業(yè)價值增值分享的公平性和合理性，三是企業(yè)價值創(chuàng)造和增值分享信息的真實性和可靠性。企業(yè)預算管理的目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹、長期與短期計劃得以溝通與銜接。因此全面預算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制，是企業(yè)內(nèi)部控制機制的必然選擇

全面預算管理的本質(zhì)是一種權力控制管理，是一種機制。企業(yè)預算制定后如同一部內(nèi)部“憲法”，各責任單位必須執(zhí)行。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實現(xiàn)企業(yè)整體利益的目標下，明確各單位之間的權力范圍。因此，預算的決定性作用是權力控制。這種權力控制是通過機械化程序形成的激勵與約束并存的制度來實現(xiàn)的。

全面預算管理具有全面控制的能力。它通常以企業(yè)目標利潤為預算目標，以銷售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)營銷諸因素，按照目標明確的原則，由企業(yè)最高權力機構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務數(shù)量說明和經(jīng)濟責任作為約束依據(jù)。這種依據(jù)適用于企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營領域，并將各個預算統(tǒng)一于總預算體系之下，因而稱之為“全面預算”。它不只是財務部門的事情，而且是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。

首先預算管理是企業(yè)產(chǎn)權制度改革的必然產(chǎn)物?，F(xiàn)代企業(yè)管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴大到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關注。實施預算管理，能夠幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，達到控制和改善企業(yè)物流和資金流，最終提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。

其次預算管理是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要。企業(yè)預算管理是國外大中型企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理機制。任何一個預算管理松懈的企業(yè)必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。市場經(jīng)濟條件下的競爭機制、約束機制離不開規(guī)范化的預算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要具有法律效力的預算管理。

第三，實施預算管理不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，更是企業(yè)在新形勢下求生存、求發(fā)展的必然選擇。目前，內(nèi)部會計控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯，其目標已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現(xiàn)。在實際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部復雜的管理層次以及業(yè)務部門之間信息不能充分共享，從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。全面預算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)。實踐證明企業(yè)深入推行預算管理，切實有效地發(fā)揮預算作用，尤其是加強資金預算、成本預算控制，對確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)有著積極的現(xiàn)實意義。

全面預算管理是涉及企業(yè)方方面面的目標體系，是整合企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源流的必要經(jīng)營機制，并在此基礎上建立和完善全面預算管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制活動就是通過信息流來控制實物流、資金流和人力資源流的過程。企業(yè)經(jīng)理人員只有從預算管理信息系統(tǒng)中提取那些相對重要及其值得重視的各類信息，包括反饋和前沿信息、公司整體與各子公司信息、公司內(nèi)部與外部信息，最大限度的發(fā)揮預算的優(yōu)勢，有效的為決策服務。

一、全面預算管理可以控制企業(yè)內(nèi)部業(yè)務活動

全面預算管理使企業(yè)內(nèi)部各部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務活動和各自奮斗目標與企業(yè)總體目標的差距，從而及時采取有效措施加以改進，以保證企業(yè)預算圓滿完成；通過對各部門和單位完成企業(yè)預算情況的分析，可以考核他們工作業(yè)績，找出差距，找出原因，分清責任，以便制定改進措施，提高工作質(zhì)量。全面預算作為企業(yè)利益管理的核心工具，它通過有效的全面預算管理體系，制約影響公司經(jīng)營績效的不利因素，與績效管理體系一同形成企業(yè)的完整的約束激勵機制，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標起著舉足輕重的作用。通過這一機制，把內(nèi)部控制的具體措施真正落到實處，也就起到了加強企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

二、通過全面預算可以有效實施企業(yè)內(nèi)部控制

眾所周知，內(nèi)部控制的內(nèi)容包括了組織規(guī)劃控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物安全控制、職工素質(zhì)控制、預算控制、業(yè)績報告控制和內(nèi)部審計八個方面，它們之間的相互配合構(gòu)建起了內(nèi)部控制的框架，形成了企業(yè)管理的完整控制網(wǎng)絡。從流程上看，內(nèi)部控制也包括預測、決策、計劃、預算、控制、評價，與全面預算有著相似的共性。在實施內(nèi)部控制和全面預算的過程中，全面預算作為內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，保障內(nèi)部控制措施的實現(xiàn)。

全面預算作為一種管理手段，它采用的是集成管理模式，將企業(yè)的各項管理工作聯(lián)系起來，起到了規(guī)劃預測、管理控制、溝通協(xié)調(diào)、考核激勵的重要作用，實現(xiàn)了資金流、業(yè)務流與信息流的集成，以及對企業(yè)各項資源的合理配置與整合。因此，內(nèi)部控制可以通過全面預算完成對企業(yè)活動的事前、事中和事后的全過程控制。

全面預算是對企業(yè)涉及的經(jīng)濟資源進行整體控制的一種現(xiàn)代化科學管理方法，它始終以企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，科學制定年度預算目標，并通過一系列的控制措施，在戰(zhàn)略計劃的指導下實現(xiàn)近期具體目標，逐步實現(xiàn)總體目標，因此，全面預算是實現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標的有力手段。

全面預算是企業(yè)內(nèi)部控制活動實施的載體。內(nèi)部控制活動是企業(yè)為保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)而制定的各項必要的政策、規(guī)定及程序，并予以執(zhí)行。為了實現(xiàn)控制活動的有效性，企業(yè)就要根據(jù)實際情況，通過全面預算將控制活動納入一個整體框架，并按照全面預算的管理體系，提出問題、分析問題，制定具體的解決方案，以幫助管理層實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。因此，完成控制活動所制定的各項必要的政策、規(guī)定及程序，是通過全面預算的實施表現(xiàn)出來。

三、全面預算對內(nèi)部控制的協(xié)同作用

一是利益相關性。所有權和經(jīng)營權的分離是社會生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果。經(jīng)營者在經(jīng)營中可能采取各種方式損害或侵占所有者利益；經(jīng)營者受短期利益驅(qū)使，缺乏長期投資和技術改造的動力，從而也間接地損害所有者利益。如何能夠保證所有者利益不受損害，同時使所有者與經(jīng)營者達到利益的統(tǒng)一，決非是依靠經(jīng)營者的道德品質(zhì)所能解決的。因此，只有通過全面預算的利益、權力制衡手段，健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過全面預算明確股東、經(jīng)理人、債權人、員工等各利益方應負有的責任和享有的權益，并為績效管理體系提供科學合理地考評依據(jù)，才是解決所有者和經(jīng)營者利益分配的有效途徑。在企業(yè)的管理實踐中，全面預算明確了委托代理之間的責、權、利關系，較好地解決了他們之間的利益分配。由此看出，全面預算起到了對內(nèi)部控制的協(xié)同作用。

二是目標相關性。內(nèi)部控制目標是與經(jīng)營、財務報告及法令規(guī)定等有關的目標；全面預算的目標可概括為：企業(yè)戰(zhàn)略目標是整個財務管理體系的目標，它駕馭著內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部控制是為管理層和決策層提供達成企業(yè)目標的合理保證，而并非目標達成的可能性。內(nèi)部控制整體框架雖然包涵了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)督五大要素，但其核心仍然是側(cè)重于保證財務會計目標的實現(xiàn)，即全面預算的目標。因此，從全面預算目標與內(nèi)部控制目標的相關性上看，全面預算對內(nèi)部控制有一定的協(xié)同作用。

三是互動性。內(nèi)部控制作為一種管理工具存在于企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，是企業(yè)經(jīng)營管理過程的一部分，并不能取代其他管理。內(nèi)部控制對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制，它不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，而是為使企業(yè)的經(jīng)營管理達到預期的效果，不斷去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復的動態(tài)過程。如今，全面預算作為一種管理工具，經(jīng)過多年的完善，已發(fā)展成為一套完整的管理系統(tǒng)，它通過預測、決策、計劃、預算、執(zhí)行、控制、評價等基本的管理活動對企業(yè)施以全方位、全過程的管理，同時具有全面控制的能力，與內(nèi)部控制一樣，全面預算貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的管理目標即企業(yè)價值最大化具有高度的一致性，成功的預算管理對企業(yè)目標的實現(xiàn)意義重大。實際工作中我們應以全面預算管理為基礎建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機制，加深對企業(yè)全面預算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識的了解和認識，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機制。我們有理由相信，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，全面預算管理方式以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，逐漸會演化成現(xiàn)代企業(yè)管理工作中不可替代的重要機制。