劉東輝 孫 玲

代理記賬是指會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他組織等經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)的一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。代理記賬的主體是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機(jī)構(gòu)；代理記賬的對(duì)象是不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、沒有設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立核算單位，主要是一些中小型經(jīng)濟(jì)組織，如私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶等。

一、代理記賬行業(yè)的優(yōu)勢(shì)

1.充分體現(xiàn)“成本效益原則”

“成本效益原則”是指在會(huì)計(jì)信息供給與需求不平衡的狀況下會(huì)計(jì)信息供給花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生需求之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，保證會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)降低會(huì)計(jì)信息供給的成本。因此，對(duì)那些資金少、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量不多、競(jìng)爭(zhēng)力弱的中小企業(yè)而言，選擇代理記賬降低會(huì)計(jì)信息成本就成為首選。

代理記賬使企業(yè)可以把復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)事務(wù)委托給專門機(jī)構(gòu)，企業(yè)不配備專職會(huì)計(jì)人員而是委托代理記賬機(jī)構(gòu)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，減少了對(duì)會(huì)計(jì)人員薪金及勞動(dòng)保障等用工成本支出。代理記賬工作一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員進(jìn)行，服務(wù)費(fèi)用僅為專職財(cái)務(wù)人員的四分之一左右，企業(yè)能夠以較低的費(fèi)用，享受多個(gè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化服務(wù)，節(jié)省了人力資源支出，降低管理費(fèi)用。企業(yè)可以較小的付出，得到專業(yè)化、高質(zhì)量的管理服務(wù)，無需花大成本培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，也不必?fù)?dān)心人才流失。代理記賬使企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給花費(fèi)的成本低而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高，充分體現(xiàn)了“成本效益原則”。

2.代理記賬是會(huì)計(jì)工作社會(huì)化、專門化的表現(xiàn)

代理記賬是一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，代理記賬公司所配備的會(huì)計(jì)師和普通會(huì)計(jì)人員一般都有較長(zhǎng)時(shí)間的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)水平與技能都比較高，對(duì)眾多行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度及方法都很了解，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高。通常代理記賬企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是連續(xù)的，不會(huì)因人員變動(dòng)而中斷，能夠避免企業(yè)因會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)而帶來的工作移交麻煩。

代理記賬人員同時(shí)服務(wù)于多家企業(yè)，他們不僅在業(yè)務(wù)層面上更專業(yè)，而且更熟悉工商、稅務(wù)等相關(guān)部門的工作流程，在執(zhí)行法規(guī)政策時(shí)也更規(guī)范、更合理、更有效率。代理記賬機(jī)構(gòu)從事代理記賬工作的人員一般具有較專業(yè)的知識(shí)和較豐富的經(jīng)驗(yàn)，使納稅申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確，能夠避免因不熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法等出現(xiàn)差錯(cuò)造成不必要的損失。

代理記賬機(jī)構(gòu)根據(jù)客戶需要可以提供財(cái)稅咨詢、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理等服務(wù)，通過合理地利用稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。較好地解決了中小企業(yè)管理人才短缺的問題，使企業(yè)可集中精力開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

二、代理記賬行業(yè)的弊端

1.不能真正貫徹會(huì)計(jì)獨(dú)立性原則

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“任何單位和個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@是“會(huì)計(jì)獨(dú)立性的原則”在法律上的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性需要整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的獨(dú)立性，否則會(huì)極大地影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

從理論上說，代理記賬機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立于會(huì)計(jì)主體，可以獨(dú)立地開展會(huì)計(jì)核算工作，客觀地提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，由于代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入來自于所服務(wù)的企業(yè)，遵循“客戶就是上帝”的經(jīng)營(yíng)理念，受到利益驅(qū)使，必然會(huì)從客戶利益考慮，服從客戶的意愿，那么就不能真正貫徹會(huì)計(jì)獨(dú)立性原則，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)發(fā)生違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為。有些公司在代理記賬過程中，迫于客戶壓力，對(duì)委托單位提供的原始憑證沒有作基本要素的審核或?qū)徍瞬粔驀?yán)格，存在記賬的原始憑證不合規(guī)現(xiàn)象，如用收據(jù)入賬，用過期的發(fā)票入賬，個(gè)人生活消費(fèi)品等費(fèi)用記入公司費(fèi)用等。還有的代理記賬公司的會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)偷逃稅款的要求，在賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)該作收入的不及時(shí)作收入，貨款在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款科目中掛賬，以收據(jù)在往來賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)，不交稅收、不作利潤(rùn)，故意作假使賬實(shí)不符。不能保障會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

代理記賬單位通常是定期或定時(shí)上門服務(wù)，日常業(yè)務(wù)可通過電話溝通，會(huì)計(jì)不是隨時(shí)在單位辦理和咨詢業(yè)務(wù)，日常管理所需會(huì)計(jì)信息不夠及時(shí)。很多代理記賬公司的會(huì)計(jì)人員并不清楚被代理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況，只是根據(jù)企業(yè)提供的一些資料入賬。有的商品已售出，未作銷售，從而有賬無物，或無賬無物，造成數(shù)量不實(shí)，賬面價(jià)值偏離實(shí)際價(jià)值。

會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，二者相輔相成。而代理記賬會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容僅僅是核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，每月僅憑企業(yè)提供的有關(guān)資料進(jìn)行做賬，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性并不了解，無法發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的監(jiān)督作用。監(jiān)督職能不能發(fā)揮，必然影響核算工作質(zhì)量。從被代理企業(yè)的角度來說，一方面由于自身缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)人員，另一方面出于對(duì)具有專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的代理記賬人員的信任，難于發(fā)現(xiàn)代理記賬中的錯(cuò)誤。從社會(huì)審計(jì)的角度來說，代理記賬機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所淵源較深，甚至有些代理記賬機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛兩個(gè)牌子但同一套人馬，很難通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。從政府管理部門的角度來說，現(xiàn)階段我國代理記賬行業(yè)主要服務(wù)于中小企業(yè)，由于會(huì)計(jì)信息中收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金等數(shù)據(jù)金額較小，不易受到有關(guān)方面關(guān)注。

3.代理記賬機(jī)構(gòu)運(yùn)行不規(guī)范

代理記賬機(jī)構(gòu)運(yùn)行不規(guī)范有諸多原因：一是代理記賬公司規(guī)章制度不健全，有的規(guī)章制度內(nèi)容不完善，有的根本就沒有任何規(guī)章制度，無章可循，管理混亂。目前代理記賬行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，財(cái)務(wù)公司普遍存在著進(jìn)入門檻低，從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平不高的特點(diǎn)，使得大部分代理記賬的賬務(wù)處理混亂，僅僅是為了應(yīng)付稅務(wù)局，只顧短期利益，沒有考慮到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為企業(yè)以后的發(fā)展壯大埋下了嚴(yán)重的隱患，也給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。二是有些代理記賬機(jī)構(gòu)為了眼前利益，通過壓低收費(fèi)進(jìn)行惡意競(jìng)爭(zhēng)，有些代理記賬機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)取并留住客戶，不按原則而是按照委托單位的要求進(jìn)行代理記賬，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是人員流動(dòng)性大，人員素質(zhì)良莠不齊。一些單位負(fù)責(zé)人只注重業(yè)務(wù)數(shù)量，不注重業(yè)務(wù)質(zhì)量。隨著代理記賬機(jī)構(gòu)日益增多，代理記賬業(yè)在不斷壯大，但人員流動(dòng)性大不利于記賬工作的連續(xù)性，一旦發(fā)生問題難以追究責(zé)任，人員素質(zhì)良莠不齊使得代理記賬業(yè)在社會(huì)上的可信度受到影響。

4.不利于保守商業(yè)秘密

在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，商業(yè)秘密往往是企業(yè)的制勝法寶，實(shí)行代理記賬企業(yè)的商業(yè)秘密難免為經(jīng)手客戶會(huì)計(jì)資料的代理記賬機(jī)構(gòu)人員獲知，如果不能實(shí)施嚴(yán)格的客戶資料保密制度，或是會(huì)計(jì)師等受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使泄露委托單位的秘密，就會(huì)給客戶帶來無法估量的損失。這一點(diǎn)嚴(yán)重制約了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

三、大力發(fā)展代理記賬行業(yè)的必要性

代理記賬業(yè)務(wù)是隨著我國改革開發(fā)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展起來的，盡管還存在這樣那樣的問題，但筆者認(rèn)為，目前我國大力發(fā)展代理記賬行業(yè)十分必要。

首先，大力發(fā)展代理記賬行業(yè)是眾多中小企業(yè)生存和發(fā)展的需要。改革開放30年來，我國中小企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，取得了重要的成就，成為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要力量，在擴(kuò)大就業(yè)、活躍市場(chǎng)、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中功不可沒。代理記賬這種社會(huì)化服務(wù)解決了很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的問題，降低了企業(yè)管理費(fèi)用，增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)中小企業(yè)生存和發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

其次，大力發(fā)展代理記賬行業(yè)是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的需要。為了充分肯定代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義，我國從1993年起陸續(xù)通過頒布相關(guān)的法律法規(guī)以確認(rèn)代理記賬的法律地位?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！倍洞碛涃~管理暫行辦法》對(duì)從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作出了具體規(guī)定。在未設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的單位實(shí)行代理記賬，實(shí)施會(huì)計(jì)代理記賬模式是《會(huì)計(jì)法》的明確規(guī)定，是當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算工作要達(dá)到規(guī)范化、法制化的必然趨勢(shì)。大力推行代理記賬服務(wù)工作，是提高各種經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，有利于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的落實(shí)。

再次，大力發(fā)展代理記賬行業(yè)是落實(shí)稅收制度的需要。依法納稅是每個(gè)單位和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)依法納稅應(yīng)以客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，否則就容易發(fā)生偷漏稅款或多繳納稅款的情形。對(duì)沒有條件設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的小規(guī)模企業(yè)，可以通過代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，完成記賬、算賬、報(bào)賬、納稅申報(bào)等，使依法納稅落到實(shí)處。

四、結(jié)論

代理記賬作為一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)，有其自身的特點(diǎn)和職能。代理記賬行業(yè)適應(yīng)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，符合中小企業(yè)發(fā)展需要，能夠提高中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化、法制化的要求。在國外，代理記賬已是非常普遍的會(huì)計(jì)解決方案，但在我國還是新事物，其職能和優(yōu)勢(shì)還沒有充分發(fā)揮。因此，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)代理記賬行業(yè)的優(yōu)勢(shì)和廣闊的發(fā)展前景，認(rèn)真研究存在的問題并積極探索解決途徑，不斷完善，趨利避害，大力發(fā)展我國代理記賬行業(yè)，充分發(fā)揮代理記賬的作用從而更好地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建沒服務(wù)。