王棣華

(東北財經(jīng)大學(xué) 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究中心，遼寧 大連 116025)

一、企業(yè)財務(wù)文化推動企業(yè)發(fā)展

按照國內(nèi)學(xué)者夏明的說法，財務(wù)學(xué)是一體兩翼，即技術(shù)財務(wù)學(xué)和文化財務(wù)學(xué)。技術(shù)財務(wù)學(xué)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)羽翼比較豐滿。而文化財務(wù)學(xué)則顯得非常單薄。從國外來看，技術(shù)財務(wù)學(xué)的發(fā)展歷程大概是:一般認(rèn)為，財務(wù)學(xué)家格林 1892年撰寫的《公司財務(wù)》的問世為其標(biāo)志；而 20世紀(jì) 50年代的米勒、莫迪里亞尼的《資本成本、公司財務(wù)和投資理論》的出版以及 M M理論的提出，則意味著技術(shù)財務(wù)學(xué)逐漸走向成熟和完善。對現(xiàn)代技術(shù)財務(wù)學(xué)有原創(chuàng)性貢獻(xiàn)的有阿里?德布魯?shù)囊话憬?jīng)濟均衡理論，馬科維茨的投資組合理論，莫迪里亞尼?米勒的公司財務(wù)理論，夏普等人的資本資產(chǎn)定價理論，法馬的有效市場理論，布萊克、斯科爾斯、默頓的期權(quán)定價理論以及羅斯的套利定價理論等。這些理論都假定行為主體是理性經(jīng)濟人，并較好地解釋了金融市場的運作機理和企業(yè)資產(chǎn)的定價機制，成為現(xiàn)代技術(shù)財務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)。從國內(nèi)看，由于實行了很長一段時間計劃經(jīng)濟，技術(shù)財務(wù)學(xué)的發(fā)展與市場經(jīng)濟國家脫節(jié)。實行市場經(jīng)濟體制后，技術(shù)財務(wù)學(xué)基本上與西方市場經(jīng)濟國家趨同。但文化財務(wù)學(xué)無論在國外，還是國內(nèi)都比較薄弱。這也使財務(wù)學(xué)的發(fā)展顯得不平衡。而文化財務(wù)學(xué)的研究是非常有意義的，其學(xué)術(shù)價值和實用價值不見得比技術(shù)財務(wù)學(xué)低。

企業(yè)財務(wù)文化與財務(wù)資本的結(jié)合，是推動企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵因素。財務(wù)文化與財務(wù)資本結(jié)合帶來的重要影響是，財務(wù)資本的運作方式逐漸進(jìn)入財務(wù)文化領(lǐng)域，以財務(wù)利潤為目標(biāo)的財務(wù)資本借鑒了財務(wù)文化發(fā)展的經(jīng)驗，開始重人性管理，重社會效益。財務(wù)文化的發(fā)展和提升，反過來進(jìn)一步推動了財務(wù)資本的提高。財務(wù)文化成為推動企業(yè)改善財務(wù)管理，提高財務(wù)資本回報的重要力量。財務(wù)文化力是企業(yè)財務(wù)軟實力，其基本含義是指通過吸引而非強迫或收買的手段來實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的能力。

著名思想家馬克斯?韋伯認(rèn)為:任何一項事業(yè)的背后，必然存在一種無形的精神力量。企業(yè)財務(wù)也不例外，企業(yè)財務(wù)的背后是財務(wù)文化。財務(wù)文化會影響企業(yè)財務(wù)的發(fā)展。以工業(yè)革命為例，美國的新教倫理有力地推動了其經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。而法國由于受到傳統(tǒng)天主教倫理的影響，其工業(yè)革命進(jìn)展就很緩慢，最終未能成為經(jīng)濟強國。由此可見文化對于經(jīng)濟的影響是很大的。

財務(wù)文化對于財務(wù)發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)財務(wù)文化是財富之母，企業(yè)財務(wù)管理的成敗取決于財務(wù)文化。

二、企業(yè)文化與企業(yè)財務(wù)文化的關(guān)系

一個企業(yè)的企業(yè)文化除了受國家和地區(qū)的主流文化影響外，主要取決于企業(yè)管理者的管理文化。企業(yè)財務(wù)文化是企業(yè)文化的重要組成部分，企業(yè)文化決定企業(yè)財務(wù)文化，企業(yè)財務(wù)文化體現(xiàn)企業(yè)文化，同時對企業(yè)文化有反作用，即對企業(yè)文化產(chǎn)生一定影響。如果一個企業(yè)的企業(yè)文化發(fā)生了變化，而企業(yè)財務(wù)文化卻維持原狀，則大部分企業(yè)會導(dǎo)致內(nèi)部文化沖突。如果一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者把追求利潤作為第一目標(biāo)，看得過重，那么要他們無微不至關(guān)懷員工就比較困難。如果一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者營私舞弊，要這樣的企業(yè)財務(wù)管理人員廉潔自律也不太現(xiàn)實。企業(yè)文化體現(xiàn)著企業(yè)管理者的價值觀、理想信念、道德境界，企業(yè)財務(wù)文化同樣體現(xiàn)著企業(yè)財務(wù)管理者的價值觀、理想信念、道德境界。只有當(dāng)兩者協(xié)調(diào)統(tǒng)一了，才能產(chǎn)生合力，企業(yè)目標(biāo)才更容易實現(xiàn)。當(dāng)然企業(yè)管理者也不是萬能的，他們在財務(wù)方面也許并不精通，財務(wù)管理人員可以通過他們的專業(yè)知識和優(yōu)良的職業(yè)精神去影響企業(yè)管理者。這樣就會產(chǎn)生良性文化互動。企業(yè)文化有優(yōu)劣，企業(yè)財務(wù)文化也有優(yōu)劣。優(yōu)秀的企業(yè)文化有利于形成優(yōu)秀的企業(yè)財務(wù)文化。優(yōu)秀的企業(yè)財務(wù)文化更能夠規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，為形成優(yōu)秀的企業(yè)文化打好基礎(chǔ)。企業(yè)文化和企業(yè)財務(wù)文化不是空洞的口號，它會體現(xiàn)在每一個企業(yè)員工的行動當(dāng)中，體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中。

一個企業(yè)穩(wěn)定的企業(yè)文化需要管理者長期培養(yǎng)，企業(yè)財務(wù)文化也是在一定的企業(yè)文化氛圍中形成的。企業(yè)文化和企業(yè)財務(wù)文化都有自己特定的內(nèi)涵，不可以簡單相互替代。企業(yè)文化與企業(yè)的歷史及企業(yè)管理者的價值觀相關(guān)，企業(yè)財務(wù)文化與企業(yè)的財務(wù)管理歷史及財務(wù)管理者的價值觀相關(guān)。它們之間有共性的一面，也有個性的一面。從共性上講，它們都要順應(yīng)自然法則，尊重民族特點，隨著企業(yè)發(fā)展不斷進(jìn)行變革。從個性上講，企業(yè)文化涉及到企業(yè)的方方面面，而企業(yè)財務(wù)文化涉及的主要還是財務(wù)方面的問題，如更加合理的財務(wù)分配文化，科學(xué)的投資決策文化等。

三、中西方財務(wù)文化的差異

在財務(wù)文化問題上，中西方其實也存在很大的差異。中國的財務(wù)文化是重人性自覺的財務(wù)文化，即人性是善良的，人性具有善的潛力。西方的財務(wù)文化是重理性自覺的財務(wù)文化，即分析性的，假定人是理性經(jīng)濟人，人性是惡的。其實這兩種文化都是人類所需要的，單純堅持一種文化，都會出現(xiàn)偏差，帶來負(fù)效應(yīng)。如果只講人性而不講理性，確實人當(dāng)中還有許多自私的基因，人們只顧關(guān)系和面子，不注重約束機制建設(shè)，好人也會被壞人帶壞。如果只講理性而不講人性，則制度、人會變成冷血動物，喪失人之為人的價值，道德、情操失去意義，手段代替了目的。因此，真正現(xiàn)代意義上的科學(xué)財務(wù)文化一定要堅持人性的自覺，同時擴大理性的自覺。

文化及其差異可以用 Hofetede定義的 5個維度進(jìn)行界定、描述與比較，即:①權(quán)力距離，指組織成員對組織中權(quán)力不平等分配所期望和能夠接受的程度。②個人主義傾向，在個人主義傾向較強的文化中，人們之間的聯(lián)系較為松散，更注重自己的現(xiàn)實利益；在集體主義傾向較強的文化中，人們注重維護(hù)與所在群體的良好關(guān)系。③陽剛傾向，指文化中兩性的性別角色明顯不同。④非確定性規(guī)避，指不同文化中人們對不確定性和模糊性的容忍程度。⑤長期利益傾向，指不同文化中人們對長期利益和短期利益的不同權(quán)衡。其實就是在中國，雖然大的文化背景相同，但各地的文化差異還是很大的。大陸、香港、臺灣的企業(yè)文化就有明顯不同，這已經(jīng)有實證結(jié)果。總體上講，西方文化維度呈現(xiàn)出低權(quán)力距離、高個人主義、高陽剛傾向、高非確定性規(guī)避、較短期利益傾向。中國文化維度呈現(xiàn)出高權(quán)力距離、低個人主義、中陽剛傾向、較高非確定性規(guī)避、較長期利益傾向。這些基本的文化傾向?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)管理會產(chǎn)生什么樣的影響呢?在高權(quán)力距離的企業(yè)，普通職工一般不會主動參與企業(yè)財務(wù)管理，對企業(yè)重大財務(wù)決策參與程度低。對于低個人主義的企業(yè)，普通員工認(rèn)為做好自己的本職工作是應(yīng)盡的道德責(zé)任，這有利于良好的財務(wù)制度的形成。對于中陽剛傾向的企業(yè)，男女相對比較平等，比較有利于合作，也能夠調(diào)動女性員工參與企業(yè)財務(wù)管理的積極性，有利于女性進(jìn)入高層管理團隊。在較高非確定性規(guī)避企業(yè)，對于風(fēng)險較高的投資項目趨于比較保守，有利于穩(wěn)健經(jīng)營，但也會失去好的機會。對于有較長期利益傾向的企業(yè)，有利于企業(yè)避免經(jīng)營行為短期化傾向，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而言是有利的。

高權(quán)力距離企業(yè)容易導(dǎo)致財務(wù)管理的“人治”現(xiàn)象。這在中國許多企業(yè)非常突出。低個人主義企業(yè)有利于企業(yè)加強集體財務(wù)決策。當(dāng)然這五個傾向不是每個企業(yè)都一樣的。高權(quán)力距離的企業(yè)有的個人主義傾向明顯，有的倒比較有集體主義。這里面的排列組合很復(fù)雜。低個人主義有利于集體進(jìn)行財務(wù)決策和團隊財務(wù)管理創(chuàng)新，但容易忽視個人，造成個人對企業(yè)的依賴思想。高權(quán)力距離導(dǎo)致財務(wù)管理成為上層少數(shù)人的事，基層員工進(jìn)行財務(wù)管理精神不足。低個人主義也會導(dǎo)致財務(wù)管理保守，思維求同。中陽剛傾向?qū)е仑攧?wù)管理注重改良，缺乏重大創(chuàng)新思想。較高非確定性規(guī)避導(dǎo)致企業(yè)從財務(wù)制度上防止重大冒險活動，提倡漸進(jìn)式財務(wù)管理模式。

中西方文化的巨大差異也導(dǎo)致了財務(wù)文化、財務(wù)管理的巨大差異。西方文化重邏輯、重分析、重數(shù)學(xué)。而中國傳統(tǒng)文化不太重視邏輯，有歸納法的應(yīng)用，但演繹法應(yīng)用太少。重直覺，但不重分析，憑感悟認(rèn)識世界。有算術(shù)計算，少數(shù)學(xué)原理。原因主要是秦皇漢武的文化專制主義造成的。從財務(wù)文化上看，西方財務(wù)文化重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)統(tǒng)一過程和整體框架，即財務(wù)管理講究邏輯性，非常重視財務(wù)分析，特別強調(diào)數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用。而中國財務(wù)文化對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)流程和整體框架不夠重視，財務(wù)管理憑經(jīng)驗辦事現(xiàn)象比較普遍，領(lǐng)導(dǎo)人的直覺判斷代替財務(wù)分析和計算的事例也很平常。財務(wù)管理不太重視分析和數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用。其實這些都與傳統(tǒng)文化的影響有關(guān)。當(dāng)然中國的傳統(tǒng)文化也不是一無是處，優(yōu)點還是很多的，合理利用也非常有利于我們改善企業(yè)財務(wù)管理。如天人合一文化，就有利于企業(yè)和諧財務(wù)的建立，有利于企業(yè)與生態(tài)的和諧發(fā)展，有利于減少人的自私膨脹。我們的分析文化不強，但我們的綜合文化很強，即我們的悟性文化很高，便于從全局和總體上把握未來，較少在枝節(jié)問題上糾纏。

當(dāng)然分析文化對財務(wù)管理的影響，也可以從其他視角進(jìn)行，如價值觀體系、制度規(guī)范體系、行為模式、社會心理、社會習(xí)俗、宗教情感等。

四、如何優(yōu)化我國企業(yè)財務(wù)文化

如果從企業(yè)層面來考察，一個企業(yè)的支柱有三:財務(wù)實力、經(jīng)營能力與企業(yè)文化。三者缺一不可，而企業(yè)文化影響更為深遠(yuǎn)。企業(yè)文化包括企業(yè)全體員工的道德精神、財務(wù)文化等。一個企業(yè)如果文化缺失、不良，就像一個人失去靈魂或營養(yǎng)不良一樣。其實先賢們已經(jīng)給了我們足夠的文化資源，關(guān)鍵是我們這些蕓蕓眾生是否有勇氣去踐行了。大家明顯感覺到，目前我們許多企業(yè)的道德精神是令人失望的，失信的企業(yè)很多，財務(wù)欺詐現(xiàn)象普遍，市場規(guī)則行不通，潛規(guī)則盛行。如何改變現(xiàn)狀?當(dāng)然光靠個人無能為力，要靠全體。一要盡量做到信息對稱，這樣可以減少失信行為。二要創(chuàng)造自由環(huán)境，只有勞動力、資本、產(chǎn)品、思想都有自由市場，財務(wù)文化、企業(yè)文化、社會文化才能與市場經(jīng)濟相吻合。

現(xiàn)在有一種理論，老是拿經(jīng)濟人假設(shè)說事，如認(rèn)為官員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要給他足夠的物質(zhì)利益才能搞好市場經(jīng)濟。其實這也是個誤區(qū)，容易造成官員道德失落、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一切向錢看。這不利于企業(yè)文化和社會文化的優(yōu)化。所以加強官德及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的道德建設(shè)自然是目前最迫切的任務(wù)，他們的示范效應(yīng)很大。如果他們的道德狀況很差，財務(wù)文化、企業(yè)文化和社會文化都無法優(yōu)化。

市場法制建設(shè)還需要強化，要完善執(zhí)法體系，誰違法就懲罰誰，這樣才能優(yōu)化市場環(huán)境，企業(yè)的財務(wù)文化才能健康起來。

要修煉企業(yè)財務(wù)人員精神，要讓財務(wù)人員成為現(xiàn)代文明理財者，革除種種財務(wù)陋習(xí)，這樣企業(yè)財務(wù)管理才能更有影響力。

中國式財務(wù)管理如何借鑒傳統(tǒng)文化呢?首先要明確我們傳統(tǒng)文化的主要特點是什么，這樣才能更好地借鑒。傳統(tǒng)文化的主要特點有三:一是講道義。中國傳統(tǒng)儒士大夫講道義精神，講信義，儒家的五倫思想特別發(fā)達(dá)。處理各種事務(wù)追求合乎道義、禮儀，講求“正其誼不謀其利，明其道不講其功”?，F(xiàn)在我們搞市場經(jīng)濟，雖然表面上也講道義，但落實不到位，講功利占主導(dǎo)地位。因此，財務(wù)管理如何更講道義應(yīng)當(dāng)成為努力的方向。二是講修養(yǎng)。中國傳統(tǒng)文化強調(diào)做人要處處為別人著想、講謙讓、講風(fēng)格，而且是心甘情愿的。現(xiàn)在我們許多人講修養(yǎng)是表面的，內(nèi)心更多的是為自己著想。因此，財務(wù)管理如何使人更有修養(yǎng)，在處理財務(wù)利益時更多地考慮到別人也應(yīng)當(dāng)成為努力的方向。三是講和諧。中國傳統(tǒng)文化講中庸之道、和為貴、家和萬事興，追求和諧。這是一種很高遠(yuǎn)的文化追求。但目前許多單位只追求形式上的和諧，表面上相安無事，但不解決積累的矛盾。因此，如何構(gòu)建符合傳統(tǒng)文化的和諧財務(wù)同樣是我們的努力方向。

文化有它的根源，它的根源是什么呢?其實是一般的不變的道理。當(dāng)然各種不同的文化對這一般道理的理解和踐行方面是有差異的，但這一般道理要具有真理性，反映人的良知。文化是講道理的，是以真理指導(dǎo)人生的。所以文化對人的影響是深遠(yuǎn)的。光知道一般道理還不行，難以化為力量，需要通過各種原則來落實這一般道理。財務(wù)文化是通過財務(wù)管理原則來發(fā)揮作用的，財務(wù)管理原則其實是體現(xiàn)“是非”的，是講善惡的。財務(wù)管理原則是財務(wù)文化的第二個層次。但是光有財務(wù)管理原則還不夠，還難以執(zhí)行，所以還需要財務(wù)管理制度，這樣大家在財務(wù)上才有法可依。這是財務(wù)文化的第三個層次。光有財務(wù)管理制度也還不行，還要看財務(wù)如何運作，看財務(wù)行為。如果我們有很好的財務(wù)管理制度，但沒有好的財務(wù)運作、財務(wù)行為，那也只能紙上談兵。所以我們把財務(wù)運作、財務(wù)行為作為第四個層次的財務(wù)文化。因此，財務(wù)實踐是很重要的。

我們企業(yè)面臨的許多財務(wù)問題實際上是社會文化問題，也可以說是財務(wù)文化問題。如我們的社會有許多現(xiàn)象、行為在影響企業(yè)財務(wù)活動?？梢詺w納為四個方面:一是保守主義。這種保守文化往往阻礙財務(wù)改革，財務(wù)管理限于僵化、教條。二是本位主義。這種本位文化往往更加體現(xiàn)自私自利、自以為是，財務(wù)關(guān)系人之間無法正常溝通。三是空想主義。這種空想文化是許多企業(yè)財務(wù)上妄想做大的理論根據(jù)，往往不切實際。四是現(xiàn)實主義。這種現(xiàn)實文化就是財務(wù)上太重視當(dāng)前利益，而缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。以上四個問題，反映出財務(wù)文化從第一層次到第四層次的不一貫，這是我們財務(wù)文化的病根子，也是社會文化的病根子。為了解決這一問題，我們只有回到源頭，即第一層次的財務(wù)文化，要塑造具有良知的、真理性的財務(wù)文化。財務(wù)首先是為了人和社會更美好，而不是其他。為了利而不擇手段，這本身就是劣質(zhì)財務(wù)文化了。一套起點正確的、好的財務(wù)思想無比重要。因為財務(wù)思想決定財務(wù)制度，財務(wù)制度決定財務(wù)權(quán)力和財務(wù)行為方式。因此，本源的、起點的財務(wù)思想，即第一層次的財務(wù)文化非常重要。雖然西方的股東財富最大化思想發(fā)展成相關(guān)者利益最大化思想具有一定的本源性和真理性，但筆者覺得還不夠徹底。企業(yè)財務(wù)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是為了人和社會更美好，而財富最大化并不一定能夠使人和社會更美好。

[1]賈品榮.塑造與崛起的大國相適應(yīng)的道德精神[N].中國經(jīng)濟時報，2008-5-12.

[2]景雰.齊風(fēng)魯俗論[J].清華大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2008，(3).

[3]楊玉良.也談李約瑟難題[J].新華文摘，2008，(23).