王麗穎，張敬民

（1．梨樹縣最低生活保障管理中心 財(cái)務(wù)科，吉林 梨樹 136500；

2．梨樹農(nóng)村成人高等?？茖W(xué)校 財(cái)經(jīng)系，吉林 梨樹 136500）

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱。［1］基于它本身的特點(diǎn)，與手工會(huì)計(jì)相比，具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、高度數(shù)據(jù)共享、檢索查詢速度快捷、制作報(bào)表容易、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)。它的使用，可以節(jié)約會(huì)計(jì)人員的大量人力、物力和時(shí)間?？刂婆c會(huì)計(jì)是不可分割的。內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)真實(shí)、合法、完整，提高經(jīng)營管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的沖擊

由于會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)相比有明顯的不同，這使得在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下的有關(guān)內(nèi)部控制制度不再適應(yīng)電算化條件下的要求，需要企業(yè)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度。電算化會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的兌現(xiàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）控制對(duì)象的改變

在原來手工操作下，內(nèi)部控制的對(duì)象主要是實(shí)際操作的人，而電算化條件下，由于相關(guān)的工作大都由機(jī)器來自動(dòng)完成，所以內(nèi)部控制的控制對(duì)象由以對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的共同控制。

（二）存儲(chǔ)介質(zhì)的變化

在手工操作環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是有紙化處理，所有業(yè)務(wù)均記錄于紙張之上，這些紙質(zhì)原始數(shù)據(jù)若被修改，則容易保留修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)數(shù)據(jù)的一個(gè)重要特征。但是，電算化系統(tǒng)下對(duì)業(yè)務(wù)的處理采取無紙化的形式，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改，并且可以做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個(gè)是業(yè)務(wù)原始記錄。［2］另外，磁質(zhì)介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也存在丟失或毀壞的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。

（三）內(nèi)容控制范圍的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對(duì)交易的處理。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)處理能力，給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容，同時(shí)也要求增加新的控制措施。這就使得內(nèi)部控制制度的范圍相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了。原來手工操作中沒有的控制制度也相應(yīng)地出現(xiàn)了。比如數(shù)據(jù)編碼的控制、網(wǎng)絡(luò)安全的控制、訪問權(quán)限的控制等。

（四）審查、復(fù)核等控制被削弱

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審查、復(fù)核是很有效的控制措施。對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)都有具有相應(yīng)權(quán)限人員的審查復(fù)核并簽章，自然形成了層層復(fù)核、道道把關(guān)的嚴(yán)格控制機(jī)制。而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，絕大部分處理是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。［3］審查、復(fù)核等控制被削弱，甚至消失了。

（五）財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的問題

近幾年來，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)日趨普及，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足。雖然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更趨完善，但同時(shí)也帶來了新的問題。［4］財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要是通過互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的遠(yuǎn)程操作，包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等。要實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做保障，這也加大了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全控制的難度。網(wǎng)絡(luò)黑客的惡意攻擊、蓄意破壞或者病毒的感染等，都將可能使整個(gè)系統(tǒng)陷于癱瘓。

二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)軟件本身存在的問題

會(huì)計(jì)電算化的最大載體就是會(huì)計(jì)軟件，如果會(huì)計(jì)軟件在設(shè)計(jì)、安裝或者使用過程中出現(xiàn)問題，就很可能造成系統(tǒng)中數(shù)據(jù)被破壞甚至丟失。目前，很多會(huì)計(jì)軟件是由專業(yè)的軟件公司開發(fā)設(shè)計(jì)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題。如果在設(shè)計(jì)、開發(fā)中存在安全隱患，投入使用后會(huì)暴露出更多的問題。

其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強(qiáng)大，對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財(cái)務(wù)人員雖然經(jīng)過一系列計(jì)算機(jī)和電算化的培訓(xùn)，但與實(shí)際操作水平還有一定差距。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的問題

目前，我國會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力等，有很多不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的要求。這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員，雖然接受過各種計(jì)算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)，但由于會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)往往流于形式，而且培訓(xùn)教材大多老化，跟不上計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展形勢(shì)，這是造成會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作能力差的主要原因。這種現(xiàn)象在一定程度上限制了ERP的推廣與應(yīng)用。

（三）電算化系統(tǒng)的安全問題

由于電算化信息系統(tǒng)和手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有著明顯的不同，所以電算化信息系統(tǒng)下的安全性問題也比較突出：主要涉及到非法竊取密碼；惡意修改破壞會(huì)計(jì)資料；物理因素導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失；網(wǎng)絡(luò)的惡意攻擊等等。這些因素的存在，時(shí)刻威脅著會(huì)計(jì)信息的安全。

（四）內(nèi)部稽核的難度加大及審計(jì)成本的提高

在會(huì)計(jì)電算化條件下，要對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，必須保證公司相關(guān)會(huì)計(jì)資料的安全，在審核的過程中，不能泄漏公司的機(jī)密，這就要求審核人員要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員不僅要精通相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還要對(duì)所審計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解并要具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力。因此，要對(duì)這些人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，這就極大地增加了審計(jì)所需的時(shí)間和成本。

三、會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

內(nèi)部控制制度的健全和有效執(zhí)行是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的就是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，預(yù)防違法犯罪和舞弊行為的發(fā)生，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化電算化條件下的內(nèi)部控制制度，尤為重要。

（一）加強(qiáng)制度宣傳，培養(yǎng)職業(yè)道德素質(zhì)

加強(qiáng)制度重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理人員的認(rèn)識(shí)，注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。通過法律引導(dǎo)，督促企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)的宣傳力度，提高全社會(huì)、各行業(yè)尤其是管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)尤為重要，職業(yè)道德教育還要和崗位責(zé)任制考核結(jié)合起來，定期考評(píng)，將評(píng)估結(jié)果存入技術(shù)檔案，作為晉升專業(yè)職務(wù)的條件之一，以使會(huì)計(jì)人員自覺用職業(yè)道德約束自己。

（二）建立健全會(huì)計(jì)檔案管理制度

會(huì)計(jì)檔案是重要的會(huì)計(jì)資料，在會(huì)計(jì)電算化的條件下，更要注重對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理工作。在電算化下，會(huì)計(jì)檔案更多的是以磁性介質(zhì)來儲(chǔ)存的。這些磁性介質(zhì)由于本身的特點(diǎn)，對(duì)保管環(huán)境的要求更高。這就要求企業(yè)在保管這些會(huì)計(jì)檔案時(shí)，針對(duì)不同的介質(zhì)，采取不同的保管方式，做好防水、防火、防塵、防消磁等工作；對(duì)重要的會(huì)計(jì)檔案要留有不同的備份，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失；所有軟件文檔資料、程序說明書等均按機(jī)密文件管理；報(bào)廢的計(jì)算機(jī)，應(yīng)將硬盤格式化，以免造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的泄密。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全控制

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，防止未經(jīng)授權(quán)的人員動(dòng)用各種系統(tǒng)資源，保護(hù)程序和數(shù)據(jù)的安全。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部操作制度，嚴(yán)禁非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦；對(duì)操作人員實(shí)行身份認(rèn)證控制，每次操作都要進(jìn)行認(rèn)證；對(duì)操作人員進(jìn)行權(quán)限控制；數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)相隔離。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問題，主要通過數(shù)據(jù)的備份、軟盤的專用及殺毒軟件的使用、接口保密等技術(shù)來保證網(wǎng)絡(luò)的安全。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控制的重要手段，這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立一個(gè)不依附任何職能部門的、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司最高層直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。通過內(nèi)部審計(jì)，更清楚地了解內(nèi)部控制措施是否能夠保證為單位提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

在會(huì)計(jì)電算化的條件下，內(nèi)部審計(jì)工作的方式、方法也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了更高、更嚴(yán)格的要求。即對(duì)會(huì)計(jì)資料要進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)，審查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否正確、各種數(shù)據(jù)資料是否統(tǒng)一、相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否得執(zhí)行、會(huì)計(jì)檔案的保管是否符合要求等。通過內(nèi)部審計(jì)工作者的工作，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)信息正確無誤。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

要使會(huì)計(jì)人員能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)要高度重視對(duì)電算化會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)工作，積極組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)電算化知識(shí)和技能，支持和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的繼續(xù)教育和學(xué)歷教育，培養(yǎng)對(duì)大批精通電算化程序的高級(jí)技術(shù)人才，使企業(yè)的電算化水平迅速提高。

綜上所述，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、信息技術(shù)的高度發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)要順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展潮流，在采用電算化進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理時(shí)，要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化高效性和準(zhǔn)確性的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。任何工作都要與時(shí)俱進(jìn)，會(huì)計(jì)電算化作為一種比較先進(jìn)的會(huì)計(jì)事務(wù)工作模式，同樣需要與時(shí)俱進(jìn)，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

［1］ 蔡和平.會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生與發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響［J］.經(jīng)濟(jì)師，2007，（5）.

［2］ 白世武.淺析電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制［J］.科技信息，2007，（12）.

［3］ 張嵐.試論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度的影響［J］.時(shí)代金融，2006，（11）.

［4］ 肖紅軍.探討會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制問題［J］.商情（財(cái)經(jīng)研究），2008，（4）.