莊 羿

（中國(guó)電信股份有限公司 漳州分公司，福建 漳州 363000）

電信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題淺析

莊 羿

（中國(guó)電信股份有限公司 漳州分公司，福建 漳州 363000）

電信企業(yè)屬于資本和技術(shù)密集型行業(yè)，在生產(chǎn)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理中存在許多特殊性。文章在分析電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其內(nèi)部控制現(xiàn)存的問(wèn)題之后，探討了完善電信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施，包括：提高管理者重視程度、建立健全內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)成本控制力度、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)制。

電信企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；成本控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)安全和完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序[1]。每個(gè)企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這樣才能確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。電信企業(yè)作為一類比較特殊的服務(wù)型企業(yè)，在組織運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理等多個(gè)方面都與其它一般性企業(yè)不同。因此，本文首先探討電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在了解行業(yè)現(xiàn)狀和內(nèi)部控制特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，再提出因地制宜地構(gòu)建內(nèi)部控制模式，從而達(dá)到實(shí)施有效內(nèi)部控制的目的。

一、電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

1.生產(chǎn)和銷售具有同步性

電信企業(yè)是一類具有經(jīng)營(yíng)特殊性的行業(yè)，其生產(chǎn)和銷售同時(shí)進(jìn)行，即在給客戶提供服務(wù)的同時(shí)也獲得了收入。因此，電信企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)也是銷售部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，其中包括事前和事中的監(jiān)控，如對(duì)客戶資料進(jìn)行嚴(yán)格審查、記錄和管理，加強(qiáng)欠費(fèi)清繳力度，對(duì)有不良信用記錄的客戶進(jìn)行話費(fèi)額度控制等。此外，電信企業(yè)的產(chǎn)品并不是可見(jiàn)的具體實(shí)物，而是一種無(wú)形的服務(wù)[2]，也就是說(shuō)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的控制對(duì)象是一種相當(dāng)抽象的事物，這使得電信企業(yè)內(nèi)部控制更加困難。

2.缺乏透明的成本核算機(jī)制

電信網(wǎng)絡(luò)主要由電信終端、交換節(jié)點(diǎn)和傳輸鏈路等各個(gè)部分組成[3]，在購(gòu)置和安裝這些量大、復(fù)雜而精密的通信傳輸和交換設(shè)備的過(guò)程中，需要巨大的成本，使用過(guò)程中的維護(hù)費(fèi)用也很高；因此，對(duì)電信企業(yè)的成本進(jìn)行嚴(yán)格的核算和控制是極為重要的。但是，我國(guó)電信企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱，甚至有些上市公司都缺乏有效的成本核算和控制體系。當(dāng)前，面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，電信企業(yè)的成本核算將會(huì)發(fā)生很大變化。因此，電信企業(yè)的成本控制是內(nèi)部控制的重中之重。

3.電信企業(yè)屬于技術(shù)和資金密集型行業(yè)

電信企業(yè)首次固定資產(chǎn)投資額巨大，建設(shè)運(yùn)營(yíng)周期較長(zhǎng)，相應(yīng)的投資回收期也較長(zhǎng)；因此，電信企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制。而當(dāng)前電信企業(yè)設(shè)備采購(gòu)、市場(chǎng)推廣涉及大量的資金運(yùn)作，同時(shí)重大項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)透明度還有待進(jìn)一步完善；如果這些方面管理不善，很有可能影響到企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.各級(jí)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)合運(yùn)營(yíng)具有互聯(lián)、互通性

電信企業(yè)是全程、全網(wǎng)的特殊行業(yè)，大部分的業(yè)務(wù)要通過(guò)集團(tuán)，以及不同省、市各級(jí)運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)合運(yùn)行來(lái)完成。因此，財(cái)務(wù)的結(jié)算與分配、業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)合作、投資的集中和分散、維護(hù)過(guò)程中的責(zé)任劃分等一系列問(wèn)題都必需有統(tǒng)一的規(guī)范和要求。由于電信行業(yè)的這種特點(diǎn)，在錯(cuò)綜復(fù)雜的電信網(wǎng)絡(luò)中，業(yè)務(wù)的開(kāi)展及不同網(wǎng)絡(luò)之間的連通往往都是相互的，這樣就會(huì)產(chǎn)生相互的連接成本與其所引發(fā)的初始投入。因此，電信企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該具有良好的相互協(xié)調(diào)關(guān)系和更廣泛的集中監(jiān)控能力。

5.涉及的資金額巨大

電信企業(yè)需要巨大的資金投入運(yùn)營(yíng)，但當(dāng)前電信行業(yè)并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行有效監(jiān)控。首先，會(huì)計(jì)核算沒(méi)有實(shí)時(shí)反映企業(yè)真實(shí)的信息。由于電信企業(yè)的核算不易符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，造成電信企業(yè)業(yè)務(wù)更改速度較快，而會(huì)計(jì)很難真實(shí)地反映企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)和投資，尤其是折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性和及時(shí)性不夠。其次，沒(méi)有對(duì)資金回籠進(jìn)行有效的管理。電信企業(yè)的一部分客戶話費(fèi)回收依靠相關(guān)的代理商，而有些代理商往往每月滯留電信企業(yè)的資金量高達(dá)上千萬(wàn)元[4]；這種經(jīng)營(yíng)模式存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、電信企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.業(yè)務(wù)控制力度不夠

電信行業(yè)的產(chǎn)品并不是有形的、具體的實(shí)物，而是無(wú)形的、抽象的服務(wù)，其中包括通話質(zhì)量、收費(fèi)、咨詢及維護(hù)等；因此，對(duì)電信企業(yè)的業(yè)務(wù)控制難度較大。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)提供給廣大客戶的各項(xiàng)服務(wù)進(jìn)行控制，控制對(duì)象為員工的行為、工作要求及服務(wù)流程等。目前，我國(guó)電信企業(yè)服務(wù)的顧客滿意度不夠理想，這說(shuō)明在對(duì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制方面還存在許多不足之處。

2.內(nèi)部控制體系存在漏洞

雖然我國(guó)部分電信企業(yè)已設(shè)置了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但缺少系統(tǒng)性和可操作性，在會(huì)計(jì)記錄進(jìn)程中出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象；這些都對(duì)會(huì)計(jì)控制的實(shí)施帶來(lái)不便。缺乏健全的指導(dǎo)法規(guī)體系，是造成會(huì)計(jì)失控局面的根本原因。例如，《會(huì)計(jì)法》中的規(guī)定比較籠統(tǒng)，而且對(duì)如何具體建立和健全內(nèi)部控制體系沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，因此，不便于實(shí)際操作[5]。此外，由于采用以補(bǔ)救為主的事后控制，即違規(guī)行為發(fā)生后才進(jìn)行懲罰；從而導(dǎo)致我國(guó)電信企業(yè)控制成本較高，但效果卻不好。

3.人力資源控制松散

近年來(lái)，由于電信企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張較快，造成員工整體業(yè)務(wù)素質(zhì)下滑；其次，高級(jí)技術(shù)人員流失現(xiàn)象嚴(yán)重，管理人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。第三，冗員過(guò)多和人員老化也成為電信企業(yè)改革的難題之一。此外，部分員工法制觀念落后，遇到問(wèn)題時(shí)往往遵從領(lǐng)導(dǎo)的指示，而不是按規(guī)定程序處理，有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益而故意弄虛作假，無(wú)視法律法規(guī)的存在。

4.內(nèi)部控制監(jiān)管不力

會(huì)計(jì)控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，即企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度與獨(dú)立審計(jì)和政府執(zhí)法部門(mén)的監(jiān)督。許多企業(yè)雖制定了財(cái)經(jīng)制度辦法，但不僅沒(méi)有有效落實(shí)，也沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施，內(nèi)控制度不能行之有效，都只是流于形式，稽核的范圍有限，缺乏賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。有的企業(yè)雖然有獎(jiǎng)懲的相關(guān)制度規(guī)定，但往往缺少執(zhí)行力。由于缺乏檢查、考核制度，使得員工很少自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制。此外，由于沒(méi)有建立起健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，各部門(mén)之間缺乏有效的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，從而使企業(yè)的監(jiān)督工作形同虛設(shè)。

三、完善電信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施

1.提高管理者重視程度

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)于單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。近年來(lái)，從會(huì)計(jì)信息失真的原因調(diào)查來(lái)看，主要是由于管理人員法制觀念落后，片面追求自身利益而不顧法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性。因此，建立有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，最重要的是規(guī)范管理者的行為。應(yīng)該提高電信企業(yè)高層管理者的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使其自覺(jué)遵守相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。同時(shí)，要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果與主要管理者的業(yè)績(jī)考核相聯(lián)系，從而確保正真、有效地實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2.建立健全內(nèi)部控制體系

電信企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，根據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先，應(yīng)建立事前監(jiān)控。電信企業(yè)員工在從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該明確自身的責(zé)任和義務(wù)。在為客戶提供服務(wù)過(guò)程中，鼓勵(lì)實(shí)行復(fù)核制，對(duì)重要業(yè)務(wù)可實(shí)行雙簽制，盡量避免單人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位的執(zhí)行情況和考核結(jié)果都要與個(gè)人的收益息息相關(guān)，并且保證各種控制要點(diǎn)能及時(shí)下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相關(guān)崗位。其次，要落實(shí)事后監(jiān)督。在常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，還需對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性核查。事后監(jiān)督應(yīng)該采取程序化、規(guī)范化管理，定期將監(jiān)督結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人。同時(shí)，應(yīng)該成立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，實(shí)行以檢查為主的監(jiān)督辦法。

3.加強(qiáng)成本控制力度

過(guò)去，電信企業(yè)在市場(chǎng)中一直處于壟斷地位，成本意識(shí)淡薄，但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)要逐漸改變經(jīng)營(yíng)方式，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化成本意識(shí)，主動(dòng)控制各項(xiàng)成本費(fèi)用。首先，電信行業(yè)較特殊，其直接材料消耗成本極低，固定資產(chǎn)折舊比例又較大，同時(shí)，還具有較大的相關(guān)聯(lián)結(jié)成本，這些都使得電信企業(yè)的成本難以控制；因此，要制訂有效的控制措施，加強(qiáng)成本控制力度，減少各種浪費(fèi)。其次，應(yīng)該充分利用人力資源的價(jià)值，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提高其工作效率和服務(wù)質(zhì)量，降低人力成本。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)制

為了達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，使管理者更好地監(jiān)督其它控制政策和程序，電信企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，采取內(nèi)部審計(jì)的措施，對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的有效性等內(nèi)容進(jìn)行審核。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作[6]。同時(shí)，還需要采取外部監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)該積極發(fā)揮政府有關(guān)部門(mén)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，這有利于保證企業(yè)有效地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，尤其是在企業(yè)管理人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念薄弱的情況下，更應(yīng)該發(fā)揮出政府的威懾力。例如，電信企業(yè)的高層管理者未能按照相關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，違反相關(guān)規(guī)定的應(yīng)受到法律懲罰，并追究當(dāng)事人的有關(guān)責(zé)任。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)電信企業(yè)不僅要面對(duì)國(guó)內(nèi)電信市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，還要應(yīng)對(duì)來(lái)自國(guó)外電信運(yùn)營(yíng)商的沖擊；對(duì)成本的控制和管理已成為企業(yè)保持持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保證財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段。電信企業(yè)屬于資本、技術(shù)和人才密集型行業(yè)，在生產(chǎn)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理中存在許多特殊性，如成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資金投入巨大，沒(méi)有有形的實(shí)物產(chǎn)品，而是提供無(wú)形的、抽象的服務(wù)等；因此，針對(duì)電信企業(yè)的自身特點(diǎn)，加強(qiáng)和改善電信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

[1] 王雷.電信企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討[J].市場(chǎng)周刊，2006，10.

[2] 石磊.完善電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體制的思考[J].湖北郵電技術(shù)，2004，2.

[3] 熊鴻燕.電信企業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)及控制策略[J].海南金融，2006，1.

[4] 黃映娥.淺論電信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2005，7.

[5] 謝瑩.淺談電信企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2007，11.

[6] 張曼.淺析如何有效利用內(nèi)部控制提高信息的質(zhì)量[J].魅力中國(guó)，2009，12.

The Superficial Analysis of Telecommunication Company’s Internal Accounting Control Problem

ZHUANG Yi

Telecommunication company belongs to the intensive business of capital and technology . There are many particularities in production operation and management . Telecommunication company’s management characteristics and the existing problems of internal control are analyzed in this paper , after that , the main measures of consummating telecommunication company’s internal accounting control are discussed , including : improving manager’s attention , establishing a sound internal control system , intensifying the intensity of cost control , strengthening the mechanisms of internal audit and external oversight .

telecommunication company ; accounting ; internal control ; cost control

F626

A

1008-7427（2010）12-0077-02

2010-09-11