□文/雷 曼 尹 旺
首先,我們來看一個(gè)案例:1994年6月上市的銀廣夏公司,曾因驕人的業(yè)績和誘人的前景被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。從1999年開始,該公司一項(xiàng)萃取產(chǎn)品出口,毛利率竟達(dá)87%。次年,銀廣夏股價(jià)一飛沖天,以44%的漲幅高居深滬兩市漲幅排名第二。而真相再清楚不過:從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價(jià)離譜上漲——整件事情是一場徹頭徹尾的騙局。其中,深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊會計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī),為銀廣夏出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。
任何造假的背后都隱藏著巨大的利益。較之過去,人們之間的利益關(guān)系大大復(fù)雜化,會計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位,其價(jià)值觀念不可避免地受到影響,在會計(jì)界突出表現(xiàn)就是會計(jì)信息嚴(yán)重失真,假賬盛行。究其原因,會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德或職業(yè)道德水平不高,是會計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此,會計(jì)職業(yè)道德構(gòu)建問題已成為當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。
1、會計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀環(huán)境不利于會計(jì)人員形成良好的會計(jì)職業(yè)道德。企業(yè)管理者是企業(yè)的“最高長官”,會計(jì)人員受雇于企業(yè)管理者,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都受到企業(yè)管理者的控制和制約。個(gè)別管理者的職業(yè)道德水平不高,為了自己的政績授意指使甚至強(qiáng)令會計(jì)人員編制虛假的會計(jì)信息,一旦違背其意愿,會計(jì)人員就面臨失業(yè)的困境。因而,有些會計(jì)人員也是不得已而為之。
2、會計(jì)從業(yè)人員水平參差不齊。有些會計(jì)人員不是專業(yè)人員,沒有接受正規(guī)的學(xué)校教育,理論水平低,業(yè)務(wù)水平差,責(zé)任心不強(qiáng),缺乏愛崗敬業(yè)精神,自律性差。
3、會計(jì)法規(guī)不健全,制度不完善。與西方發(fā)達(dá)國家相比,我國的會計(jì)制度不夠完善,許多會計(jì)行為在法規(guī)中沒有明確的定義,有些規(guī)定存在主體不明確或者責(zé)任主體過多,發(fā)生責(zé)任人之間互相推諉的現(xiàn)象,造成無法追究責(zé)任。
4、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不力。我國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全,目前會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。各部門管理上各自為政,功能上相互交叉,各種監(jiān)督不能有效結(jié)合。另外,我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,有的單位是缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的則是單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,導(dǎo)致會計(jì)秩序混亂。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全,也阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。
5、會計(jì)職業(yè)道德教育存在弊端?,F(xiàn)階段,我國的會計(jì)教育體制中,學(xué)校的教育只注重學(xué)生的智育和會計(jì)專業(yè)技能的培養(yǎng),對學(xué)生的德育教育和人格培養(yǎng)不夠重視,對會計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育以及違背職業(yè)道德造成的嚴(yán)重后果教育不足,學(xué)生走上社會后職業(yè)道德缺陷越來越明顯。
目前,我國會計(jì)人員職業(yè)道德按照社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)工作要求來歸納,至少要包括以下八個(gè)方面:1、愛崗敬業(yè)。會計(jì)職業(yè)道德的核心,愛崗就是樂業(yè),敬業(yè)就是忠于職守;2、誠實(shí)守信。誠實(shí)不僅是公民道德的基本規(guī)范,還是市場經(jīng)濟(jì)條件下基本的游戲規(guī)則。對會計(jì)而言,誠實(shí)守信就是實(shí)事求是,不做假賬;3、廉潔自律。會計(jì)從業(yè)者最起碼的職業(yè)道德,要求從業(yè)者清純、廉潔、不貪、不占,嚴(yán)格要求自己;4、堅(jiān)持原則。嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)為行動指南處理具體業(yè)務(wù),在發(fā)生道德沖突時(shí)堅(jiān)持原則;5、客觀公正。會計(jì)從業(yè)者的基石。處理會計(jì)事務(wù)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),以法規(guī)為準(zhǔn)繩,不摻雜個(gè)人主觀意愿,不為管理者意志所左右,消除一切非客觀、非公正因素影響,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、公允的判斷;6、提高技能。從業(yè)者要有實(shí)現(xiàn)道德諾言的執(zhí)業(yè)能力,有不斷提高專業(yè)技能的意識和意愿,嚴(yán)格質(zhì)量控制,抵制做假賬;7、保守秘密。從業(yè)者必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)安全和保密的規(guī)定,該充分披露的充分披露,該保守的秘密應(yīng)該嚴(yán)格保守。如果泄密,可能給單位和國家造成損失;8、搞好服務(wù)。樹立為經(jīng)濟(jì)主體、社會公眾提供高質(zhì)量服務(wù)的意識。
1、凈化會計(jì)外部環(huán)境,以法治假。會計(jì)工作人員生活在社會大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地要受到社會消極因素的影響。杜絕這一負(fù)面影響的有效辦法就是以法治假,這是一種行之有效的方法,新《會計(jì)法》行為的處罰內(nèi)容,不僅要求對違反《會計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任,增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容,而且還相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn),有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑,使法律責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定,必將有效地控制造假行為,提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。
2、提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育。會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接制造者。目前,我國會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平普遍不高,各單位和會計(jì)管理部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,并使之制度化、規(guī)范化。將繼續(xù)教育列入其業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容,促使會計(jì)人員努力掌握更高的會計(jì)技能,提高會計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
3、建立健全法律制度,讓法治和德治相結(jié)合。進(jìn)一步完善《會計(jì)法》及各種相關(guān)法律法規(guī),提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對違法亂紀(jì)行為的處罰,切實(shí)做到“有法可依,有法必究”,讓那些造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時(shí),加強(qiáng)法制教育,促使會計(jì)人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價(jià)模式,從而自覺的調(diào)節(jié)自己的行為。
4、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)如稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,充分發(fā)揮其對會計(jì)工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)作用;建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,定期對會計(jì)人員和高層管理人員的道德情況進(jìn)行檢查、考核和評價(jià),獎優(yōu)罰劣;合理配置會計(jì)人員,建立會計(jì)崗位輪換制度。
5、會計(jì)職業(yè)道德教育貫穿整個(gè)職業(yè)生涯。會計(jì)職業(yè)道德教育,在不同的時(shí)期,對不同層次的會計(jì)從業(yè)者道德要求的程度也不同,應(yīng)從會計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育開始直至離開會計(jì)崗位,采取靈活多樣的培訓(xùn)方式,使會計(jì)從業(yè)者加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺性。各單位應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā),有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抓好會計(jì)職業(yè)道德教育,把會計(jì)職業(yè)道德教育作為單位崗前培訓(xùn)及崗中培訓(xùn)的重要內(nèi)容,將會計(jì)職業(yè)道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容,把對會計(jì)人員職業(yè)道德的教育貫穿在整個(gè)會計(jì)工作職業(yè)生涯中。
[1]朱秀華.淺談會計(jì)人員基本道德.金融經(jīng)濟(jì),2003.1.
[2]高洪科.用制度重塑會計(jì)誠信.中國石油企業(yè),2007.
[3]項(xiàng)懷誠.會計(jì)職業(yè)道德.人民教育出版社,2003.