□文/牛亞男

2001年5月1日，修訂后的《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）頒布實施；2002年10月15日，新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》頒布實施，標志著我國稅收征管法制建設進入了新的歷史階段。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，新征管法在稅收理念和稅務管理方面都有很大的改變，其中一項重要變化就是在保證稅務機關獨立行使職權的同時，重視與有關部門的協(xié)作配合、信息共享，并且對協(xié)稅責任的落實也進行了明確。例如，新征管法首次提出了工商行政管理機關向稅務機關定期通報辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，并且將銀行和其他金融機構支持、協(xié)助稅務機關執(zhí)法的責任上升到法律的高度。不僅如此，在公布的對征管法進行再次修訂的議案中，征管法把與稅務機關協(xié)同治稅的責任進一步推及到公安、國土管理、房產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權管理等機關?？梢姡谏鐣?jīng)濟環(huán)境日益復雜和稅收征管難度不斷加大的情況下，稅收的財政職能和經(jīng)濟調(diào)控職能的實現(xiàn)，僅僅依靠稅務機關的力量是不夠的，在突出稅務機關是唯一的稅收征稅主體的基礎上，建立社會多部門協(xié)作治稅體系是加強稅收征收管理的重要措施。

從山東省地方稅務局在全省開展社會綜合治稅的經(jīng)驗中，我們總結(jié)出社會綜合治稅是依據(jù)國家稅收法律和法規(guī)的規(guī)定，以現(xiàn)代化信息技術和網(wǎng)絡為依托，以加強稅源監(jiān)控為主要內(nèi)容，凝聚社會各部門的力量，保證稅款應收盡收、及時、準確入庫，構建良好稅收征納環(huán)境的稅收管理模式?；蛘哒f，社會綜合治稅的管理模式是對以稅務部門為主的征管體制的相對弱化，在國家的稅收仍以各級稅務機關作為稅收征收管理主體的基礎上，管理權限則向相關部門的放開，出現(xiàn)稅收征管工作的延伸和社會化的趨勢。

一、社會綜合治稅的法律依據(jù)

實行社會綜合治稅的法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征管法》。由全國人民代表大會常務委員會通過的1993年開始施行的《中華人民共和國稅收征管法》，共計62條，其中涉及相關部門協(xié)稅責任的條款有6條，占總條款的9.7%，但當時的法律條文中沒有涉及對稅收相關部門違法責任進行處罰的內(nèi)容。2001年修訂的《中華人民共和國稅收征管法》總條款達到94條，其中涉及相關部門協(xié)稅責任的條款分布在稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任等各個章節(jié)共計15條，占總條款的16%。法律對稅收相關部門協(xié)稅責任的不斷側(cè)重，對社會綜合治稅的法制化發(fā)展提供了有力的司法保障。

二、社會綜合治稅的作用

社會綜合治稅是以稅源監(jiān)控為主要內(nèi)容，搞好稅源監(jiān)控，可解決稅收征管工作中“稅源不清、稅基不明”的問題，有利于合理制定稅收計劃，堵漏增收，保證國家稅收及時入庫。稅收工作中直接影響稅源管理的是稅收系統(tǒng)的管理員，他們的職責是掌握所管戶的登記和設立情況，了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況，及時掌握稅源的變化情況。管理崗位人員的職責強化和崗位的相對固定是抓好稅源監(jiān)控的有利保證，但是對于不斷變化的經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟結(jié)構的不斷調(diào)整，征納雙方信息不對稱等問題帶來的稅源監(jiān)控的“瓶頸”（如新辦企業(yè)不進行稅務登記，沒有工商行政管理機關的協(xié)助，稅務部門就很難查找），僅由稅務部門來“單打獨斗”，只會一方面增加稅收成本，另一方面征管的質(zhì)量也難以得到保障。而社會綜合治稅就是發(fā)揮各相關部門的管理優(yōu)勢，建立以稅收為核心的全方位稅源監(jiān)控體系，可以綜合利用現(xiàn)有的管理資源，對稅源進行多層次、多方面的監(jiān)控，達到堵漏增收的效果。在稅務部門基層稅收征管工作中，征收崗位的人員占全局總?cè)藬?shù)的5%，管理崗位的人員占全局總?cè)藬?shù)的43%，管理崗位人員遠遠多于征收崗位的人員，可見稅收工作的重點在于對稅源的有力控管。隨著社會綜合治稅工作的不斷開展，在推進房產(chǎn)市場和地產(chǎn)市場與地稅部門聯(lián)合辦公以來，稅務部門派駐房產(chǎn)市場8人和地產(chǎn)市場1人，實行稅源控管的派員制管理。可見，實施社會綜合治稅，綜合利用各有關部門的管理資源，在較低的稅收成本下即可實現(xiàn)較高的稅收收益。

實行社會綜合治稅，可以使政府各部門工作聯(lián)系更加緊密。在切實加強政府的領導地位的基礎上，突出稅收的核心重要性，改變政府各部門各自為政的局面，尤其是對政府部門間信息平臺的構建起到有利的促進作用，完善信息共享制度。

三、開展社會綜合治稅的必要性

稅收的核心問題是保證國家稅款及時入庫，這里不僅包含對不同納稅人征什么稅的問題，更重要的是如何征的問題，這就是稅收的可行性問題。每一個國家為了確保稅收功能的實現(xiàn)，都對現(xiàn)有的稅收征管體制進行著不懈的探索，力求使其完善。我國的稅收征收管理主要是以四個環(huán)節(jié)為主線，即稅務登記、納稅申報、稅款征收和稅務稽查，并包括為納稅人服務和對納稅人稅務違法行為的懲罰等內(nèi)容。

社會綜合治稅是對稅收征收管理理念的擴展。社會綜合治稅理論突出利用社會的合力共同護稅協(xié)稅，打破僅對稅務機關和稅務人員執(zhí)法責任的規(guī)定，并且它的內(nèi)容涉及稅務登記、征收、管理、稽查等稅收征收管理各環(huán)節(jié)，不僅包括對漏征漏管戶的舉報、對稅源變化情況的監(jiān)控，還包括對涉稅違法行為的查處和對稅務機關、稅務人員違法行為的檢舉等方方面面，是對稅收征收管理工作內(nèi)容的補充、工作方法的擴展。

社會綜合治稅是對稅收征收管理事前管理環(huán)節(jié)的強化。稅收征收管理從理論到實際工作都是從稅務登記開始的，納稅人到稅務部門辦理稅務登記，由登記窗口登記完分配到相應的管理科，再由專門的稅務人員進行詳細的納稅輔導，并記錄納稅人的基本信息，由此納稅人才進入了稅務部門的監(jiān)控范圍。社會綜合治稅就是針對稅務部門在管理上的種種弊端，加強對事前的稅源監(jiān)控，由社會及政府相關部門協(xié)助管理，以便及時發(fā)現(xiàn)新稅源，及時掌握納稅人經(jīng)濟形勢的變化，通過信息共享平臺做到資源統(tǒng)籌、資源共享，完善稅收征收管理的事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的監(jiān)控力度。