□文/劉秋順 馬麗 張耀文

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制研究

□文/劉秋順 馬麗 張耀文

20世紀(jì)七十年代以來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題一直是資本市場(chǎng)實(shí)證研究的熱點(diǎn)之一。許多國(guó)家對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和方式做出了規(guī)定。近年來，我國(guó)也逐步將社會(huì)責(zé)任信息披露問題提上議程。本文在對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并對(duì)完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制提出相應(yīng)對(duì)策。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任；信息披露；機(jī)制

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題一直是資本市場(chǎng)發(fā)展中面臨的核心問題之一，同時(shí)也是學(xué)術(shù)界關(guān)注的重要研究熱點(diǎn)。在我國(guó)，有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題的研究起步較晚，雖然企業(yè)逐步意識(shí)到披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任的信息是企業(yè)自身發(fā)展的需要，但是其在我國(guó)還是存在一定的缺陷。

一、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制現(xiàn)狀

1、相關(guān)法律對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)定。2005年10月第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議修訂通過的《中華人民共和國(guó)公司法》中說明企業(yè)在追求股東價(jià)值最大化的同時(shí)，強(qiáng)化了公司的社會(huì)責(zé)任。深圳證券交易所于2006年9月25日正式發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，該指引明確提出了上市公司應(yīng)對(duì)職工、供應(yīng)商及消費(fèi)者等利益相關(guān)者承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任。這意味著我國(guó)上市公司已經(jīng)率先引入社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制。2008年我國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員頒布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，要求我國(guó)128家中央企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告書，披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況，但對(duì)128家以外的企業(yè)并無具體法律規(guī)范。

2、社會(huì)文化對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響。在我國(guó)，大多非上市公司追求的是企業(yè)的短期效益，不愿增加承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的支出；同時(shí)公民對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的要求也不是很高。所以，社會(huì)沒有形成企業(yè)主動(dòng)與被動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息的文化。

3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)督情況。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》中，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容并沒有做出明確的要求；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也不會(huì)強(qiáng)制性地對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審計(jì)。披露社會(huì)責(zé)任信息還沒有成為我國(guó)社會(huì)發(fā)展的一般價(jià)值取向。

4、企業(yè)自覺披露社會(huì)責(zé)任信息情況。盡管國(guó)內(nèi)一些企業(yè)已經(jīng)做了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的先行者，如國(guó)家電網(wǎng)公司在2006年就已經(jīng)發(fā)布了《國(guó)家電網(wǎng)公司2005社會(huì)責(zé)任報(bào)告》等。但大多企業(yè)不愿承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，截至2009年，我國(guó)企業(yè)共計(jì)發(fā)布了僅631份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制存在的問題

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露還處于初級(jí)階段，有關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息零星地分布在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，且信息量極少。其存在的主要問題可歸納為以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度欠缺。我國(guó)政府目前尚未出臺(tái)有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露方面的準(zhǔn)則、規(guī)則或規(guī)定。雖然2008年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露做出規(guī)定，但是對(duì)于非中央企業(yè)仍然沒有法律規(guī)定。即使在企業(yè)法、稅法、公益事業(yè)捐贈(zèng)法以及合同法等法規(guī)中有一些關(guān)于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定，但是對(duì)其履行的社會(huì)責(zé)任信息披露也沒有具體的規(guī)定，這就導(dǎo)致了很少有企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，就算有所披露，信息也不全面。

2、企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的自覺性不夠。在我國(guó)，許多企業(yè)將利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，從而忽視了企業(yè)的外部效益及社會(huì)價(jià)值。企業(yè)對(duì)于自覺履行社會(huì)責(zé)任、維護(hù)整個(gè)社會(huì)的利益缺乏自覺性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展是硬道理的理念指引下，政府盲目追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考評(píng)主要以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，很少考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)，這是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄的主要原因。正是由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的淡薄，使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露嚴(yán)重不足。

3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督手段缺失。證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露沒有做出明確的要求，不能對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行全面了解；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從企業(yè)報(bào)告中規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容、方式、方法，而對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息也沒有相應(yīng)的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，沒有規(guī)定對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審計(jì)。其他的非政府組織，存在種種不足和缺陷，數(shù)量少，遠(yuǎn)沒有形成獨(dú)立的制約力量。所以，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督手段缺失。

4、企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容不充分。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念迄今為止沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，導(dǎo)致企業(yè)在信息披露過程中，也難以準(zhǔn)確界定其應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，因而在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露時(shí)，由于對(duì)社會(huì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致披露的內(nèi)容也很不全面，很少有企業(yè)對(duì)與自己相關(guān)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行全面的披露，大部分企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息還遠(yuǎn)不能滿足有關(guān)各方了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任情況的需求。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表體系對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況，如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報(bào)中比較全面地對(duì)上述信息進(jìn)行披露。特別是鋼鐵、冶金、化工材料、煤炭、造紙等行業(yè)，污染比較嚴(yán)重，且要消耗大量資源，然而這些行業(yè)的企業(yè)年報(bào)中對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容很少。

三、完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制的對(duì)策

1、完善法律體系，使企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息有法可依。政府要完善與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，加快企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法；適時(shí)調(diào)整有關(guān)企業(yè)的法律，明確規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任，增加相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)制披露其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的信息，并依此來考核企業(yè)的績(jī)效。對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任信息披露提供法律依據(jù)和規(guī)范。

2、建立良好的社會(huì)文化導(dǎo)向，促使企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露。和諧社會(huì)要求企業(yè)不僅要對(duì)股東負(fù)責(zé)，還要對(duì)職工、供應(yīng)商、顧客、消費(fèi)者和社區(qū)居民等利益相關(guān)群體負(fù)責(zé)，企業(yè)要與各利益相關(guān)群體形成互惠合作及互相信任的關(guān)系。通過提高公民對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任認(rèn)識(shí)，形成公民對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，從而加強(qiáng)企業(yè)積極主動(dòng)地對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息的披露，通過這種監(jiān)督方式逐步引導(dǎo)企業(yè)自覺披露承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的信息。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任最終將成為全社會(huì)的一種價(jià)值取向，沒有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)將很難生存下去。作為企業(yè)本身，決策時(shí)要更多的考慮社會(huì)影響和社會(huì)效益，要照顧到各利益相關(guān)者的利益，要承擔(dān)起與其能力相匹配的責(zé)任，要考慮如何在企業(yè)社會(huì)責(zé)任浪潮中樹立負(fù)責(zé)任企業(yè)的良好形象，使及時(shí)全面地披露社會(huì)責(zé)任信息成為其自覺行為。

3、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，使企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露。加強(qiáng)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的監(jiān)管作用。首先，證券監(jiān)督管理委員會(huì)規(guī)定在證券交易所上市的所有上市公司必須披露社會(huì)責(zé)任信息情況，迫使上市公司在企業(yè)社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域采取積極的行動(dòng)。證券交易所積極參與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推動(dòng)，明示或暗示企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告必須獲得與財(cái)務(wù)報(bào)告同等的地位和分量，包括必須進(jìn)行獨(dú)立的審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任展開審計(jì)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)與報(bào)告那些在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有涉及社會(huì)責(zé)任方面的企業(yè)成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，督促各方面的工作，保護(hù)各企業(yè)相關(guān)者的利益。當(dāng)然，來自企業(yè)外部的對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以是環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)等社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

4、合理界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任范圍，規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容。規(guī)范我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容，首先應(yīng)合理界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定為至少包括：對(duì)政府的責(zé)任、對(duì)周圍社會(huì)的責(zé)任、對(duì)職工的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任、對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約利用的責(zé)任等方面。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

[1]李愛莉，朱小梅，楊麗娟，劉愛英，高靜.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009.1.

[2]羅國(guó)蓮.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中的問題與對(duì)策.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009.10.

[3]毛洪濤，張正勇.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀分析及對(duì)策思考.會(huì)計(jì)之友，2010.2.

[4]沈洪濤.公司特征與社會(huì)責(zé)任信息披露：來自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).會(huì)計(jì)研究，2007.3.

[5]劉秋順，馬麗，劉秋娣，張耀文.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容與形式研究.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010.8.

F27

A