□文/完紹芹

《會計學原理》是工商管理類專業(yè)的一門專業(yè)基礎課程，也是會計學專業(yè)的入門課程，主要介紹會計的含義、會計要素、會計核算方法等基礎知識，其核心是講授會計核算方法，這門課程的學習效果對《中級財務會計》等后續(xù)專業(yè)課程的學習起著決定性的作用。由于它理論性比較強，比較抽象和深奧，再加上學生對企業(yè)的運作、經(jīng)營活動情況等缺乏了解和認識，所以學生普遍反映這門課程比較難。因此，如何教授好《會計學原理》這門課程，提高《會計學原理》課程的教學效果是筆者在長期的教學實踐中一直努力思考的問題。在多年的《會計學原理》教學實踐中，筆者進行了如下的探索。

一、密切聯(lián)系日常生活案例，使理論內(nèi)容淺顯易懂，加深對其實用性的認識

《會計學原理》實際上主要是企業(yè)會計的基礎，其會計主體主要是企業(yè)，因此，在教材中的所有舉例基本都是以企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例。由于學生對企業(yè)的運作、經(jīng)營活動情況等缺乏了解和認識，所以在理解時存在一定的困難，達不到預期的效果。但實際上，企業(yè)的一些經(jīng)濟業(yè)務和我們?nèi)粘Ｉ钪械暮芏嗷顒邮窍嗤模绻詫W生日常生活中所實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例代替企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，那么學生理解起來就很容易了。這方面的例子比較多，下面僅舉兩例加以說明：

一是在介紹什么是訂本式和活頁式賬簿時，我們可以以學生記筆記用的訂本式和活頁式筆記本舉例，二者的實質(zhì)是一樣的，唯一不同的就是紙張的格式，賬簿的紙張是按賬戶的結(jié)構(gòu)設計的，包含了賬戶的名稱、日期、憑證種類號數(shù)、摘要、反映增加和減少以及結(jié)余等信息。

二是在講授原始憑證的有關內(nèi)容時，教材上一般都通過圖示的方式列舉了“入庫單”、“出庫單”、“限額領料單”、“增值稅專用發(fā)票”等原始憑證，這些原始憑證在學生的日常生活中一般是很難接觸到的，所以，以這些原始憑證為例來介紹原始憑證給學生留下的印象并不深刻。實際上，每個學生在日常生活中都經(jīng)常接觸到很多原始憑證，如在商場、超市等購物時取得的“發(fā)票”，銀行存、取款時收到的“回單”，從學校借款看病時打的“借條”，放假回家、返?；蛘呗糜螘r購買的“車票”等，對于這些單據(jù)學生們可以說是再熟悉不過了，它們分別是學生進行購買物品、存取款、借款、購買車票等經(jīng)濟業(yè)務的證明，它們就是原始憑證，以這些原始憑證為例來講解，學生們一聽就懂，還讓他們認識到會計學原理和人們?nèi)粘Ｉ钣芯o密的聯(lián)系，激發(fā)他們的學習興趣，并加深他們對這門課程實用性的認識。

二、揭示教學和實務處理中的不同，使學生了解實際情況，為今后從業(yè)掃清障礙

由于受到一些客觀條件（如時間、載體）的限制，在會計學原理的教學中采取了一些與實務不同的處理方式。比如，運用借貸記賬法對原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務的處理，在實際工作中是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的，但是，在教學中是通過編制會計分錄來進行的，教學中的編制會計分錄就等同于實務中的填制記賬憑證，只要學會了如何編制會計分錄，在實務中就會填制記賬憑證，因為填制記賬憑證的核心就是確定應借和應貸的賬戶名稱和金額。我們知道，記賬憑證有專門的格式，包含的內(nèi)容比較多，如記賬憑證的名稱、填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要、應借和應貸的賬戶名稱和金額、記賬備注、附件張數(shù)、有關人員的簽章等，這些內(nèi)容中最主要的就是確定應借和應貸的賬戶名稱和金額，它的確定需要掌握和運用借貸記賬法，需要對原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務進行正確的分析，而其他內(nèi)容的填列比較簡單，因為原始憑證中都包含有相應的信息，直接依據(jù)原始憑證填列即可，不需要對原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務進行分析，和借貸記賬法的運用也沒有關系。所以，基于這樣的實際情況，在教學中就把填制記賬憑證中核心的部分以編制會計分錄的方式體現(xiàn)出來，這樣，不僅可以反映出學生是否掌握了借貸記賬法，還可以節(jié)約處理業(yè)務的時間，也不受沒有原始憑證和記賬憑證的限制。同樣的原因，在教學中，賬戶的結(jié)構(gòu)被簡化為T字形，實際工作中賬戶的結(jié)構(gòu)包括名稱、日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、反映增加和減少以及結(jié)余等多欄。其中，日期、憑證種類號數(shù)、摘要等相對是次要的，反映增加和減少是其主要的內(nèi)容，所以，在教學中就將賬戶的結(jié)構(gòu)形象地用T字形表示，通過T字形將賬戶分成左、右兩邊，一邊反映增加，另一邊反映減少。

在教學中，一定要向?qū)W生揭示教學和實務處理中的不同，以及為什么教學中要采取不同的形式，使學生知道教學和實務處理中的不同只是形式上的不同，本質(zhì)上是相同的，教學中是因為條件的限制而進行的變通，只有這樣才能使學生了解實際情況，增強他們的信心，為今后的從業(yè)掃清障礙。

三、揭示會計處理過程繁瑣的深層次原因，使學生認識到過程的繁瑣是減少錯誤的保障或是保持會計處理一致性的需要

在會計處理中，通過增加處理環(huán)節(jié)可以降低出錯的概率，減少錯誤的發(fā)生，有時也是保持會計處理一致性的需要，但也使得會計處理過程比較繁瑣，有時還可能與一些概念或制度發(fā)生沖突，這種情況下，一定要向?qū)W生揭示會計處理過程繁瑣的深層次原因，使學生認識到過程的繁瑣并不是多此一舉，而是減少錯誤的保障，或是保持會計處理一致性的需要。

一是減少錯誤。比如，記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法，按照這一概念，對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應采用借貸記賬法直接在相關的賬戶中登記。但是，在會計處理中并不是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務直接在賬戶中登記，而是先采用借貸記賬法填制記賬憑證，然后依據(jù)記賬憑證登記賬戶，增加了一個填制記賬憑證的環(huán)節(jié)。為什么要增加一個填制記賬憑證的環(huán)節(jié)？這是因為，企業(yè)有多本賬簿，一本賬簿里可能包含多個賬戶，如果將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務直接在賬戶中登記，那么就將賬戶的查找、經(jīng)濟業(yè)務的分析和借貸記賬法的運用等多件工作事項合在了一起，加大了同一時間內(nèi)處理的業(yè)務量，這樣就很容易導致記賬錯誤的發(fā)生。

二是保持會計處理一致性。比如，對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的處理，會計上專門設置了“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，在發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧時，先將盤盈和盤虧引起的收益和損失暫時記錄在“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，待查明原因后按照規(guī)定的處理意見再從“待處理財產(chǎn)損益”賬戶轉(zhuǎn)出。“待處理財產(chǎn)損益”賬戶就是一個起著過渡作用的賬戶，這種處理程序和實際的業(yè)務處理程序是一致的。但是，有一些財產(chǎn)的盤盈和盤虧的處理意見早已經(jīng)在會計制度中明確規(guī)定了，如存貨的盤盈按規(guī)定一般作為沖減管理費用處理，固定資產(chǎn)的盤虧按規(guī)定作為營業(yè)外支出處理等，對于這些在會計制度中明確規(guī)定了處理意見的財產(chǎn)的盤盈和盤虧，從理論上來說，可以不通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶反映，可以在發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧時直接將相應的收益和損失記錄到相應的損益類賬戶中，而不需要等到查明原因后再根據(jù)原因的不同分情況處理。但是，在實際處理中，和那些在會計制度中沒有明確規(guī)定處理意見的財產(chǎn)的盤盈和盤虧的處理一樣，仍然要通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶過渡，雖然增加了會計處理環(huán)節(jié)，但目的是為了保持會計處理的一致性。

四、開展手工模擬實驗，將理論與實踐聯(lián)系起來，提高學生的實際操作能力

在復式記賬、會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、會計報表等一整套會計核算流程的理論內(nèi)容講授結(jié)束后，學生對會計核算方法有了一定的理性認識。但是，因為存在不同的賬務處理程序，而且每一部分內(nèi)容都是分開介紹的，各部分內(nèi)容的講授也并不完全按照會計核算流程的順序進行，所以學生對整個會計核算流程還缺乏系統(tǒng)的認識。另外，在平時的學習中，學生無法接觸到實際的會計憑證、會計賬簿和會計報表等資料，未能真正地填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表，雖然在相應的理論學習中感覺已經(jīng)懂了，但畢竟沒有實際操作過，所以，學生對自己到底掌握了多少知識、實際操作能力如何普遍感覺心里沒底。因此，有必要在學期結(jié)束前的一段時間內(nèi)，通過選取一個具有代表性的、比較系統(tǒng)的大案例來開展手工模擬實驗，通過實驗將理論知識和實際操作聯(lián)系起來，提高學生的動手能力，學生也可以通過實驗檢查自己的學習情況，起到查錯補缺的作用。我校早在1999年就建立了會計手工實驗室，手工實驗的開展使學生們得到了鍛煉的機會，提高了學生的實際操作能力，得到了學生們的一致肯定。

五、為教師創(chuàng)造實踐的機會和對外交流的平臺，提高他們的實踐經(jīng)驗

教育家葉圣陶先生曾說：“教師的任務，就是用切實有效的方法引導學生下水，練成游泳的本領”。要想教好學生游泳，作為教練的老師就必須要技高一籌，所以，教師必須具備一定的實踐經(jīng)驗，尤其是《會計學原理》這種應用性很強的課程。但是，高校中的教師一般都沒有從事過實際的會計工作，普遍缺乏實踐經(jīng)驗。學校應有計劃地安排教師到企業(yè)進行掛職鍛煉，以提高他們的實際操作能力和應用能力，也可以從企業(yè)、會計師事務所等單位定期聘請一些有豐富實踐經(jīng)驗的會計人員來做相關知識講座或?qū)嵙曋笇Ы處?，以彌補教師實踐經(jīng)驗的不足，也為教師的對外交流提供了平臺。

[1]孫淑萍.淺析會計學原理教學中的創(chuàng)新.中國科技信息，2007.15.

[2]婁爾行.會計學原理.上海財經(jīng)大學出版社，2003.

[3]鄭軍.會計學原理.中國財政經(jīng)濟出版社，2009.