徐 墨

[關鍵詞]會計職業(yè);具體運用

會計是以貨幣為主要計量單位,對企業(yè)、事業(yè)、機關、團體及其他經濟組織的經濟活動進行記錄、計算、控制、分析、報告,以提供財務和管理信息的工作。會計的職能主要是反映和控制經濟活動過程,保證會計信息的合法、真實、準確和完整,為管理經濟提供必要的財務資料,并參與決策,謀求最佳的經濟效益。會計的專門方法主要有:設置賬戶和賬簿,填制和審核會計憑證,復式記賬,成本計算,財產清查,編制會計報表和檢查、考核、分析會計資料等。

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位,通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié),對特定經濟主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬,為各個有關方面提供會計信息的功能。

會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時,對特定經濟主體經濟活動的合法性、合理性進行審查;

本文將對會計法則中的會計謹慎性原則進行分析討論。

一、關于謹慎性原則的定義

謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用

(一)謹慎性原則在會計實務中的運用情況

主要呈現(xiàn)出以下三種情況:

第一,上市公司濫用謹慎性原則,基于保贏利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。

第二,會計人員職業(yè)素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業(yè)素質,而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

第三,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。

(二)謹慎性原則在《企業(yè)會計準則》中的應用

1.無形資產的確認。準則第6號《無形資產》規(guī)定:對企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產,充分體現(xiàn)了謹慎性原則。

2.收入的確認。收入準則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下4個條件:①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;③與交易相關經濟利益很可能流入企業(yè);④收入的金額能夠可靠地計量。

3.計提資產減值準備。 謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點,但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務的出現(xiàn),歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要,所以要求企業(yè)應當定期對資產計提減值準備,既是謹慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經營管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現(xiàn)金類資產,不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。

三、我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性

謹慎性原則的提出,一是因為在企業(yè)的經營活動中存在著大量的不確定因素,會計人員在處理這些業(yè)務時,不得不經常面對它,并根據一定的標準對這些不確定因素進行估計;二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產和經營者,它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責任;三是因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場,企業(yè)必須謹慎的處理一切經濟業(yè)務,以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。

構成當今世界通用的會計結構的主要因素有:四項會計假定,權責發(fā)生制,配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎上,企業(yè)按權責發(fā)生制計算費用和收入,按配比原則計算損益,這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的,在這樣的會計結構中,實際浸透著謹慎性思想。

(一)權責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則

現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據,進行期間損益的計算?，F(xiàn)行的權責發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構成的,其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值。預計計算時,會計人員必須選擇特定的一個數值,如果是單純的預計計算,從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少,為此應選取中值。然而,會計只要以持續(xù)經營假定為前提,在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇。不使利潤過大表達的數值;這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預計計算中采用謹慎原則時,預計計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大,但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。

(二)實現(xiàn)原則中包含謹慎原則

實現(xiàn)原則是指應在企業(yè)售出產品或勞務時確認營業(yè)收入的原則。實現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產或權利轉變?yōu)樨泿?實現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因為任何提前記入和提前分配都會給企業(yè)帶來不確定性的風險。為了保護與企業(yè)有利害關系者利益,排斥各種不確定性風險,現(xiàn)代會計的計算結構采取了以實現(xiàn)原則為前提,補之以配比原則的形式,事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中,并賦予它們合理的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理,人們不視為有意識地謀求利潤的過小表達的謹慎性原則。

(三)在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則

在選擇會計處理方法時,應根據企業(yè)自身的實際情況,在會計制度允許的范圍內選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法,這也是以謹慎性原則作為指導的。例如為盡早收回固定資產的原始投資,以利企業(yè)更新改造,所提固定資產的折舊方法上以加速折舊法代替直線法;工程收益計算中以完工標準代替工程進度標準;銷售收入確定以貨款收回標準代替分期付款標準等,都是體現(xiàn)了謹慎性原則。

謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在,而是通過謹慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。謹慎性原則在我國會計實務上加以應用,應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破,也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一?！?編輯/永安)