魏海濤

【摘要】隨著會計電算化的發(fā)展，審計的電算化改革開始受到重視，它作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法和手段，其應(yīng)用的范田正越來越廣泛。

【關(guān)鍵詞】會計電算化；審計；影響探索

隨著會計電算化的發(fā)展，審計的電算化改革開始受到重視，它作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法和手段，其應(yīng)用的范田正越來越廣泛。計算機審計可在審計項目安排、方案設(shè)計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛唇，并可大量地提高效率。因此必須加強計算機審計的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何有效實施計算機審計的問題。下面就會計電算化對審計的影響問題進行分析。

1審計線索的改變在手工會計系統(tǒng)申存在著系統(tǒng)的相互關(guān)聯(lián)的、肉眼可見的審計線索：審計人員可以通過憑證、賬簿、報表的加工程序來審查會計資料加工、處理中存在的問題。而在電腦會計系統(tǒng)中；除少數(shù)肉眼可見的審計線索，如輸入的原始憑證和打印的賬冊、報表依然存在外，多數(shù)的肉眼可見的線索消失了，以不可見的形式存儲于磁性介質(zhì)上。也就是說，審計人員用原來的手工方式，已無法對電腦會計系統(tǒng)加工處理的會計信息的正確性、其實性進行有效的審計，必須借助計算機技術(shù)，對存儲于磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進行審計。因此要求審計人員必須具備一定的電腦數(shù)據(jù)處理知識。

從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了，傳統(tǒng)的查賬方法對電算化的會計主體已不完全適用。

2會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變計算機會計系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本方法，如何加強電腦會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題變得十分棘手和迫切。電腦會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)處理的集中性和連貫性，使手工會計系統(tǒng)中發(fā)揮重要控制作用的某些職能分離已經(jīng)消失。如原有的總賬和明細賬職能分離，會計憑證的編制和審核分離等，都因電腦會計的實施不復(fù)存在，從而造成數(shù)據(jù)處理的失控。電腦會計系統(tǒng)實施后存在的利用計算機技術(shù)進行的巨額貪污，說明不相容職務(wù)的分離仍然需要，只是分離的形式要適應(yīng)電腦會計系統(tǒng)的需要。電腦會計系統(tǒng)在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的這些變化使得在內(nèi)部控制的檢查和評價問題變得更為重要。因為，一旦計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制失效，其造成的經(jīng)濟損失是手工系統(tǒng)無法比擬的。這就進一步要求審計人員必須借助于計算機技術(shù)對存在于數(shù)據(jù)處理程序中的內(nèi)部控制措施進行測試，以保證會計信息的合法性、正確性。

3對審計人員的新挑戰(zhàn)

(1)如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無論應(yīng)用是簡單的還是復(fù)雜的，審計員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。

(2)在較復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計員在執(zhí)行必要的審計方案中將要應(yīng)用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門知識。

審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。

4審計內(nèi)容的改變在會計電算化條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特雖及其固有的風險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，還應(yīng)包括對計算機系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程和控制功能的審查，這在傳統(tǒng)的手工審計中是沒有的。因此，會計電算化信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)處理以及內(nèi)部控制等。

在會計電算化系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改。則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項。系統(tǒng)就可能被神不知、鬼不覺地嵌人非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。對系統(tǒng)的要求主要有：

(1)系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法，安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。

(2)會計電算化系統(tǒng)的特點及其固有的風險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查：

1)會計系統(tǒng)軟件的開發(fā)，必須進行全面的市場調(diào)查，嚴格遵循財政部頒布的有關(guān)規(guī)定，科學(xué)系統(tǒng)地分析和設(shè)計。系統(tǒng)軟件完成后必須與提交的原程序清單保持一致，減少軟件開發(fā)時可能埋下的安全隱患。

2)應(yīng)分析研究各應(yīng)用軟件的兼容性、統(tǒng)一性，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成為基于同一種操作系統(tǒng)平臺的大系統(tǒng)，各種業(yè)務(wù)之間能相互銜接，相關(guān)數(shù)據(jù)能夠自動核對、校驗，數(shù)據(jù)備份應(yīng)統(tǒng)一完成。

3)系統(tǒng)軟件應(yīng)盡量減少人機對話窗口，必要的窗口如憑證輸入窗口應(yīng)力求界面友好，防錯能力強，做到非正確輸入不接受。

4)增強系統(tǒng)軟件現(xiàn)場保護和自動跟蹤能力，提供“黑匣子”模塊，記錄一切非正常操作。

(3)在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力未了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實共處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠：

1)當一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。除要對投用后的會計電算化信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進行事前和事中的審計。

2)系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開發(fā)審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行系統(tǒng)的開發(fā)控制。

3)審計人員還參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。