秦懷博

【摘 要】法務會計是會計學與法學的交叉學科,是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,會計與法學相互滲透而產(chǎn)生的一門新的會計學邊緣學科。法務會計運用會計知識,對經(jīng)濟事項中的法律問題進行處理,并向法庭提供相關證據(jù)。

【關鍵詞】法務會計;內(nèi)涵探索

中圖分類號:F253.4 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0147-01

法務會計產(chǎn)生于 20 世紀 70 年代的美國,隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,法務會計越來越呈現(xiàn)出其適用性。在發(fā)達國家,法務會計職業(yè)已成為社會熱門職業(yè)之一。國際五大會計師事務所加強了對法務會計師的培養(yǎng),積極發(fā)展自身的法務會計部門,業(yè)務大量增加。二十一世紀的中國,市場經(jīng)濟更加完善,會計面臨愈來愈復雜的經(jīng)濟環(huán)境;同時以法治國方針的落實要求國家更多的以法律形式來規(guī)范經(jīng)濟活動。在此情形下,我國對法務會計的需求將越來越迫切。在我國,法務會計總體上處于起步階段。我國學術界對于法務會計的理論研究始于上世紀末,已取得了初步成果。但由于法務會計的發(fā)展時間較為短暫,至今法務會計尚無明確統(tǒng)一的含義。

法務會計是會計與法律相結合的邊緣學科,這一點會計理論界已取得共識。但是,法務會計的內(nèi)涵是什么,依舊是各持一詞。中外會計學者從不同的方面對法務會計的內(nèi)涵進行了闡述。美國著名會計學家 杰克?貝洛各尼與洛貝特?林德奎斯特認為所謂法務會計就是運用相關的會計知識,對財務事項中有關法律問題進行解釋與處理,并向法庭提供相關的證據(jù)。不管這些法庭是刑事方面還是民事方面。加拿大會計學家斯考特也給出了法務會計的定義:法務會計是一種處理與企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)和財務交易關聯(lián)的法律問題的會計處理方法。畢馬威會計事務所在香港召開的“舞弊與法務會計”討論會上,將法務會計定義為“通過財務技能的運用及對未決策問題的調查,將證據(jù)規(guī)則與此相結合的一種會計學科。結合中國國情,我國會計學者也對法務會計的定義做出了表述。蓋地分別從學科和實務兩個角度給合法務會計定義:從實務角度看,法務會計是為適應市場經(jīng)濟的需要,以會計理論和法學理論為基礎,以法律法規(guī)為準繩,以會計資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)的會計事項,或者以法律法規(guī)和相關會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件、委托業(yè)務;從學科角度看,法務會計是適應市場經(jīng)濟需要,以會計理論和法學理論為基礎,融會計學和法學于一體的一門邊緣交叉學科。戴德明對法務會計作出了獨特的闡述:法務會計是司法會計的一種,當司法會計的目的是為在法律框架下規(guī)范和保護會計職業(yè)時,司法會計就可稱為法務會計。李若山認為,法務會計是特定主體運用會計知識,財務知識,審計技術與調查技術,針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或專業(yè)領域。

中外會計學者對法務會計內(nèi)涵展開的探討為我們?nèi)胬斫夥▌諘嬏峁┝擞幸娴膯⑹尽Ｍㄟ^比較不同會計學者的定義,有助于更好的認識法務會計。

對于法務會計的理解,這些不同的定義存在某些共識。首先,其理論基礎是會計理論和法學理論。法務會計是適應市場經(jīng)濟需要而產(chǎn)生的融合會計學和法學的一門邊緣性交叉學科。其次,其反映對象是法律問題。法務會計應該對特定法律問題進行會計反映。再次,其技能是會計知識。法務會計所涉及的法律事項必然會有特定的資金運動,記錄這些運動的就是會計信息。法務會計人員只有具有扎實的會計知識和技能,才能對會計信息進行正確的鑒定、判斷,也才能正確反映法律事項本身的經(jīng)濟活動。最后,其目的是提供訴訟支持。也就是法務會計從業(yè)人員接受法律事項當事人的委托,向法庭提供專家證言,為維護當事人的利益服務。

對于法務會計的理解,這些不同的定義也存在一些分歧。主要的分歧在于闡述法務會計的角度不同。有些學者認為,法務會計應以會計為出發(fā)點,研究和解決法律中的會計問題。許多國外學者持此觀點, 我國學者蓋地也贊同這一觀點。有些學者認為,法務會計應以法律為出發(fā)點,研究和解決會計中的法律問題。這種觀點的主要代表是戴德明。還有學者認為,法務會計一方面要研究和解決法律中的會計問題,另一方面還需分析問題出現(xiàn)的原因、性質、責任。這種觀點的主要代表是李若山。

明確的專業(yè)分工是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,也是市場經(jīng)濟發(fā)達的標志。法務會計從業(yè)人員只能處理事實中的會計問題,而法律問題應由法律工作者解決。要求法務會計從業(yè)人員既從事會計工作,又從事法律工作,顯然違背了社會專業(yè)化分工原則。法務會計應研究和分析法律實踐中的會計問題。至于會計中的法律問題應屬于法學的范疇。因此,法務會計處理對象應該是法律中的會計問題。

理解法務會計的內(nèi)涵需要注意以下幾個方面:第一。法務會計的本質是一種服務活動。作為一種活動,法務會計為法律事項的處理或解決服務,是會計工作者對當事人提供的專業(yè)技術支持。弗蘭西斯?威樂曼 (Ferlanxis,Welema)曾說,“我們已經(jīng)不再可能通曉萬物,但是我們需要對世事都略有所知,同時又能專精于某些事物,在民事和刑事案件中,需要越來越多的專家證人。在專業(yè)分工的時代里,我們需要專家來幫助陪審團對于一般人不甚了解的事物進行審查?！狈▌諘嬁梢愿纳品ü賹碗s經(jīng)濟訴訟中會計證據(jù)的分析和認定。具體說來,法務會計所提供的服務包括:法務會計人員以專業(yè)顧問的身份受法律事項當事人或代理人的委托為其解答會計問題,提供會計調查和服務;或以專家證人身份就案件涉及的財務問題發(fā)表專家意見;或作為法律事項當事人,代理人的助手,隨時為其處理相關的財務問題。第二。法務會計的職能是會計調查和訴訟支持。會計調查的工作內(nèi)容是調查并分析與法律事項相關的財務事實。訴訟支持是指法務會計工作人員作為專業(yè)人員幫助支持審判證據(jù)。第三,法務會計的研究對象是法律事項所涉及到的會計資料。主要有會計憑證、會計賬簿、財務報表以及經(jīng)濟合同、統(tǒng)計資料、經(jīng)濟業(yè)務記錄等。第四,法務會計的理論基礎是會計和審計知識。法務會計是會計工作者對法律事項當事人所提供的專業(yè)支持,理應以豐富的會計、審計知識作為其工作基礎。但是,如果在工作中會計準則,審計準則和法律規(guī)定有沖突,必須以法律規(guī)定為準。綜上所述,法務會計是一門以會計、審計為基礎,運用一定的調查技術,對法律事項中的會計資料進行調查,并提供訴訟支持的服務性邊緣學科。

げ慰嘉南:

[1] 卞繼紅.對我國法務會計發(fā)展現(xiàn)狀的認識與思考[J]. 華東經(jīng)濟管理,2003,(5).

[2] 蓋地、張敬峰. 法務會計研究評述[J] . 會計研究,2003,(5)

[3] 李若山 .法務會計—21世紀會計的新領域[J] . 會計之友,2000,(1)