杭州藍(lán)天天然氣發(fā)電有限公司 陳小芳

如何理解預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項的會計處理
——淺談《會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》的差異

杭州藍(lán)天天然氣發(fā)電有限公司 陳小芳

經(jīng)過多年不懈的努力，我國會計準(zhǔn)則和會計制度建設(shè)取得了豐碩的成果。目前會計準(zhǔn)則和會計制度在我國并行,并具有一定的現(xiàn)實意義，但兩者之間存在著差異，如對預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項的會計處理就存在差異，使得企業(yè)在進(jìn)行會計核算時產(chǎn)生了諸多的不便。本文對此差異進(jìn)行原因分析，并在其基礎(chǔ)上提出個人見解，同時筆者認(rèn)為將來的趨勢必將是以會計準(zhǔn)則取代會計制度。

會計準(zhǔn)則 會計制度 長期資產(chǎn)

一、我國會計規(guī)范體制及其適用問題

會計是隨著人類社會生產(chǎn)活動和經(jīng)營管理的客觀需要，而發(fā)展起來的一項管理活動。經(jīng)過多年的努力，我國會計規(guī)范模式經(jīng)歷了“單一制度”、“制度與準(zhǔn)則并存”兩大階段。目前會計準(zhǔn)則和會計制度在我國是并行的，會計理論界和實務(wù)界對該種模式存在較大的爭議。筆者認(rèn)為會計準(zhǔn)則和會計制度都是用來規(guī)范企業(yè)會計核算行為的會計標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)能有序地進(jìn)行會計核算，為會計信息使用者提供真實的、客觀的、完整的會計信息。在我國現(xiàn)階段兩者的并存是適應(yīng)中國國情而采取的一種過渡模式，此舉具有一定的現(xiàn)實意義。

但兩者之間的差異，如對預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項的會計處理截然不同給企業(yè)的會計核算造成了一些困擾。在《會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南附錄－會計科目和主要賬務(wù)處理“1123預(yù)付賬款”科目中規(guī)定：本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。而《企業(yè)會計制度》-會計科目和會計報表“1151預(yù)付賬款”科目的核算內(nèi)容僅為“本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項?！辈⒉话ā捌髽I(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款及預(yù)付的大型設(shè)備款”，《企業(yè)會計制度》將后者規(guī)定這部分內(nèi)容分別在“1603在建工程”、“1601工程物資”科目核算。

二、預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項的會計處理適用分析

對此出現(xiàn)的截然不同的兩種會計處理方式，筆者認(rèn)為這主要是由于我國的“兩制兩則”現(xiàn)象導(dǎo)致的，自1997年國家發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來,并頒布10來個具體會計準(zhǔn)則?！皟芍苾蓜t”的發(fā)布并實施,初步實現(xiàn)了我國會計核算模式從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換,為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了基礎(chǔ)性的作用,但同時由于“兩則兩制”是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段所制定的,帶有較多的計劃經(jīng)濟(jì)痕跡,這些會計制度無法涵蓋新行業(yè)的會計要求。而且,計劃體制對會計信息的真實性、透明度要求太低。如今,會計信息的需求者已擴(kuò)展到微觀層次，債權(quán)人、企業(yè)管理者、證券市場的廣大投資者都需要會計信息,并對它提出了很高的要求。企業(yè)繼續(xù)據(jù)以進(jìn)行會計核算,客觀上難以確保會計信息質(zhì)量的提高。財政部于2000年 12月29日正式發(fā)布《企業(yè)會計制度》(財會(2000)25號),這一會計制度的發(fā)布標(biāo)志著我國會計改革又將出現(xiàn)一次新的高潮,它將為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為,真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量,帶來更標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，對于上述會計處理出現(xiàn)的差異，筆者認(rèn)為《會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的核算都有其合理性，它們是從不同的角度出發(fā)對預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項進(jìn)行會計處理，但筆者更傾向于《企業(yè)會計制度》的會計處理，因為：

第一，《會計準(zhǔn)則》的核算規(guī)定容易混淆了固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容，會造成一些相關(guān)企業(yè)管理指標(biāo)失真，如流動比例、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，會影響會計報表使用者判斷與決策等。這在我國的企業(yè)基建有關(guān)會計處理辦法中得到了體現(xiàn)，此辦法在會計科目中規(guī)定：將企業(yè)會計制度中的“在建工程”科目（工業(yè)、運輸、商品流通企業(yè)等會計制度中稱為“在建工程”，房地產(chǎn)、外經(jīng)企業(yè)會計制度中稱為 “固定資產(chǎn)購建支出”，施工企業(yè)會計制度中稱為 “專項工程支出”，下同），分設(shè)為“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物資”四個一級科目。對于基本建設(shè)業(yè)務(wù)不多或工程量不大的企業(yè)，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

第二，在現(xiàn)今的金融市場里，長期資產(chǎn)的價值容易出現(xiàn)大幅度的波動，利潤水平會出現(xiàn)更大變化，會因此產(chǎn)生巨額的利潤或虧損。這種非主營業(yè)務(wù)形成的利潤或虧損穩(wěn)定性較差，僅以此《會計準(zhǔn)則》來判斷企業(yè)未來收益狀況可靠性較差；

第三，從實務(wù)上分析：一般在預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項之前，會有合同協(xié)議等相關(guān)的法律支撐文件，對于相應(yīng)的預(yù)付款支付時間、比例等均有約定。按合同要求預(yù)付款支付時，合同已經(jīng)生效，預(yù)付款項已經(jīng)是合同標(biāo)的金額的組成部分，如果還將它作變現(xiàn)能力短的“預(yù)付帳款”處理，顯然與“實質(zhì)重于形式”的原則不符。

綜上所述，筆者認(rèn)為對預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項的會計處理，《企業(yè)會計制度》會計處理更加合理和有效，它更有利于企業(yè)對預(yù)付購建長期資產(chǎn)款項的核算。

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南［M］.北京：中國財政出版社，2006

[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009

[4]劉穎，王曉煒.長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的問題探討［J］.會計之友,2010；1

[5]新企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)指導(dǎo)與操作實務(wù)編組.新企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)指導(dǎo)與操作實務(wù)[M].北京：中國商務(wù)出版社，2006.

[6]夏冬林,等.新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響[M].北京：民主與建設(shè)出版社，2007

（責(zé)任編輯：張彬）