四川日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán) 周玄

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)工作隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而又與財(cái)務(wù)收支審計(jì)較大的區(qū)別。雖然在我國審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中尚未對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行明確的定義，但一般認(rèn)為它是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與方法，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。國家審計(jì)署于2003年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條明確指出，“對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)”屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的職責(zé)。本文所探討的報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，是指報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就集團(tuán)下屬經(jīng)濟(jì)個(gè)體經(jīng)營管理工作與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性開展的內(nèi)部審計(jì)工作。本文就其產(chǎn)生的歷史必然、與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系、開展該項(xiàng)工作的要點(diǎn)與難點(diǎn)、對(duì)開展該工作的審計(jì)人員的素質(zhì)要求等進(jìn)行初步的探討。

一、報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作出現(xiàn)的歷史必然

報(bào)業(yè)集團(tuán)是我國宣傳事業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展到新階段的產(chǎn)物，是經(jīng)國家職能部門審批，以報(bào)紙為核心，以報(bào)業(yè)和帶有報(bào)業(yè)外延性質(zhì)的實(shí)業(yè)為主體，兼營其他非報(bào)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。到目前為止，除個(gè)別報(bào)業(yè)集團(tuán)為企業(yè)法人外，我國絕大多數(shù)報(bào)業(yè)集團(tuán)都屬于事業(yè)法人。事業(yè)法人性質(zhì)的報(bào)業(yè)集團(tuán)，要按照“事業(yè)法人、企業(yè)化經(jīng)營”的要求運(yùn)行。報(bào)業(yè)集團(tuán)除在宣傳上按照國家對(duì)于新聞媒體的要求承擔(dān)相應(yīng)的“黨和人民的喉舌”的職能外，對(duì)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)有保值增值的職責(zé)，在報(bào)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域負(fù)有占領(lǐng)市場的職責(zé)，在發(fā)展上有做強(qiáng)做大的內(nèi)在要求，這都使報(bào)業(yè)集團(tuán)具有公益性、宣傳性目標(biāo)的同時(shí)，被時(shí)代賦予了其經(jīng)營性、經(jīng)濟(jì)性的目標(biāo)。這也決定了報(bào)業(yè)集團(tuán)決策層在注意把握新聞宣傳輿論導(dǎo)向的同時(shí)，還要關(guān)注集團(tuán)及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)個(gè)體的財(cái)務(wù)收支情況與經(jīng)營狀況。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟與法制的日益完善，以及報(bào)業(yè)集團(tuán)管理的日趨規(guī)范，報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬經(jīng)濟(jì)個(gè)體的財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性的審計(jì)的功能作用發(fā)揮的邊際效益呈遞減趨勢(shì)，而對(duì)下屬經(jīng)濟(jì)個(gè)體的資產(chǎn)保值增值情況、經(jīng)濟(jì)資源使用效率、經(jīng)營效益情況的審計(jì)需求日益增加。這也催生了報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)類型——以關(guān)注經(jīng)濟(jì)個(gè)體經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益、效率、效果為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)業(yè)務(wù)類型的出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與國家關(guān)于效益審計(jì)工作的發(fā)展要求也是吻合的，在國家審計(jì)署制定的《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中就明確提出，“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?！?/p>

可以說，報(bào)業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了其內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)的工作目標(biāo)，其市場化目標(biāo)的發(fā)展與演進(jìn)使報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出現(xiàn)成為歷史的必然。

二、報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的聯(lián)系與區(qū)別

作為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型之一的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上演進(jìn)出現(xiàn)的，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（一）單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的聯(lián)系

我國審計(jì)法第九條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！蓖瑫r(shí)，審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中也明確將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)等作為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。二者均是根據(jù)我國審計(jì)相關(guān)法規(guī)在單位內(nèi)部開展的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，其實(shí)現(xiàn)途徑均采用獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的手段，其目的都是為了促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)中包含了效益審計(jì)的部分內(nèi)容，而效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，在實(shí)際業(yè)務(wù)中也要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作為基礎(chǔ)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的區(qū)別

雖然財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有許多的相同點(diǎn)，但二者之間的區(qū)別還是明顯的。首先，審計(jì)目的不同：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目的主要是核驗(yàn)審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)狀況與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性，監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的則主要是評(píng)價(jià)、促進(jìn)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率、效益、效果；其次，審計(jì)載體不同：財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要核查審計(jì)對(duì)象賬、證、表等會(huì)計(jì)資料及所反映的財(cái)務(wù)收支情況；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則主要審評(píng)審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)及管理多方面信息資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及結(jié)果；最后，審計(jì)職能不同：財(cái)務(wù)收支審計(jì)以監(jiān)督、鑒證等防護(hù)性職能為主；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以評(píng)價(jià)、建設(shè)性職能為主，監(jiān)督、鑒證性職能為輔。

總的說來，由于財(cái)務(wù)收支審計(jì)是依據(jù)國家及報(bào)業(yè)集團(tuán)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，鑒證監(jiān)督被審單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以及內(nèi)部控制的有效性等為主，相對(duì)而言要“單純”一些，客觀性強(qiáng)一些；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效益、效果，提出加強(qiáng)管理、提高效益的建議，相對(duì)而言要“復(fù)雜”一些，受審計(jì)人員的主觀影響要大一些。

三、報(bào)業(yè)集團(tuán)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的幾個(gè)要點(diǎn)

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有著自身的特點(diǎn)與要求，特別又處于報(bào)業(yè)集團(tuán)這個(gè)相對(duì)較為特殊的經(jīng)濟(jì)個(gè)體中（事業(yè)法人企業(yè)化運(yùn)行），依據(jù)筆者自身的實(shí)踐，要開展好這一工作，有以下經(jīng)驗(yàn)可供參考：

（一）應(yīng)“因地制宜”，區(qū)別對(duì)待。即要針對(duì)審計(jì)對(duì)象不同類型、不同階段所呈現(xiàn)的不同特點(diǎn)，在審計(jì)思路、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)上區(qū)別對(duì)待，不宜“一把尺子量到底”。報(bào)業(yè)集團(tuán)下屬的單位有報(bào)刊單位、非報(bào)刊單位，在報(bào)刊單位中有公益性報(bào)刊、時(shí)政類報(bào)刊、生活類報(bào)刊、行業(yè)專業(yè)類報(bào)刊，因?yàn)樾袠I(yè)類型不同、產(chǎn)品定位不同、盈利模式不同，單位經(jīng)營模式及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)會(huì)呈現(xiàn)較大區(qū)別；同樣在行業(yè)專業(yè)類報(bào)刊中因?yàn)樗幐偁幁h(huán)境、發(fā)展階段不同也會(huì)在單位經(jīng)營模式及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上呈現(xiàn)較大區(qū)別。在審計(jì)工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理確定審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)依據(jù)、審計(jì)方法等，這樣才能使審計(jì)工作做到公正、科學(xué)、有效，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）要采用“立體”的視角。要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位分析，既要關(guān)注其戰(zhàn)略發(fā)展方向、品牌建設(shè)等宏觀層面的問題，又要關(guān)注其經(jīng)營模式、整體盈利水平等中觀層面的問題，還要關(guān)注具體業(yè)務(wù)和項(xiàng)目等微觀層面的問題；既要關(guān)注其銷售規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、負(fù)債水平與成長能力等財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，又要關(guān)注其產(chǎn)品市場占有率、品牌打造、固定資產(chǎn)投入、員工培訓(xùn)及企業(yè)文化建設(shè)等非財(cái)務(wù)能力建設(shè)方面的情況。

（三）要采用“發(fā)展”的視角。運(yùn)動(dòng)是事物發(fā)展的本質(zhì)，觀察事物必須在發(fā)展變化中去把握本質(zhì)性與規(guī)律性的東西，而應(yīng)盡量避免靜止、孤立、片面地看待問題。在評(píng)判被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況時(shí)，除了應(yīng)關(guān)注其盈利水平，還應(yīng)關(guān)注其發(fā)展能力；除了關(guān)注其現(xiàn)有的盈利水平外，還應(yīng)關(guān)注其盈利水平是否可持續(xù)；除了關(guān)注其自身的發(fā)展變化情況，還應(yīng)關(guān)注其所處的市場及其競爭對(duì)手的發(fā)展變化情況。

（四）應(yīng)具有“集團(tuán)”的視角。這包含三層意思：一是應(yīng)將被審計(jì)對(duì)象放到集團(tuán)的層面進(jìn)行分析，其發(fā)展是否符合集團(tuán)為其制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，是否與集團(tuán)本身的戰(zhàn)略發(fā)展方向相符，是否符合集團(tuán)的整體利益與最終利益；二是應(yīng)站在集團(tuán)這一資源配置者的高度，考慮審計(jì)對(duì)象作為集團(tuán)經(jīng)濟(jì)資源中的個(gè)體在的集團(tuán)經(jīng)濟(jì)資源總體配置中發(fā)揮的充分性、合理性、有效性等；三是利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)全集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況掌握較為充分的有利條件，對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營管理活動(dòng)中普遍存在的問題進(jìn)行總結(jié)，對(duì)科學(xué)有效的做法進(jìn)行推廣。

（五）巧選“尺子”，做好評(píng)價(jià)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)工作是評(píng)價(jià)，而這恰恰也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的難點(diǎn)，因?yàn)闆]有統(tǒng)一的、現(xiàn)成的評(píng)價(jià)方法與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（“尺子”）可以使用。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手：一是以集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書作為“尺子”，衡量被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營目標(biāo)完成的合格程度；二是以被審計(jì)對(duì)象過去幾年實(shí)際完成水平為“尺子”，衡量被審計(jì)對(duì)象與歷史水平相比經(jīng)營情況；三是與集團(tuán)內(nèi)同類型經(jīng)營單位進(jìn)行比較，特別是同類型的報(bào)刊具有較強(qiáng)的可比性；四是與行業(yè)平均水平及競爭對(duì)手相比，衡量被審計(jì)對(duì)象在市場與競爭中經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。以上四點(diǎn)中以第四點(diǎn)最困難，主要難在相關(guān)資料及情況的掌握不全面不充分上，但還是應(yīng)盡力從以下各方面搜集：集團(tuán)層面或被審計(jì)對(duì)象應(yīng)搜集與競爭對(duì)手直接性的經(jīng)濟(jì)對(duì)比數(shù)據(jù)，如報(bào)刊發(fā)行量、報(bào)刊廣告刊登量等；通過專業(yè)市場調(diào)查機(jī)構(gòu)調(diào)查統(tǒng)計(jì)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如市場占有率、客戶滿意度等）；從行業(yè)組織相關(guān)機(jī)構(gòu)尋找有關(guān)資料；如果競爭對(duì)手是上市公司可以通過公開平臺(tái)查詢相關(guān)信息等。最后，還應(yīng)該注意，在分析中區(qū)分經(jīng)營者主觀能動(dòng)因素與市場客觀影響，剔除不可控因素進(jìn)行比較分析，比如在報(bào)業(yè)經(jīng)營中報(bào)紙成本受紙張價(jià)格波動(dòng)影響較大，在縱向?qū)Ρ确治鲋袘?yīng)將紙張價(jià)格波動(dòng)因素剔除進(jìn)行分析。

四、報(bào)業(yè)集團(tuán)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自于兩大方面，一是審計(jì)中是否能識(shí)別被審計(jì)單位被審計(jì)資料及內(nèi)部控制存在重大差異或缺陷；二是審計(jì)中是否能夠正確全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，并提出合理建議。

（一）識(shí)別重大差異與缺陷

如前文所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)離不開財(cái)務(wù)收支審計(jì)，識(shí)別被審計(jì)單位被審計(jì)資料及內(nèi)部控制重大差異與缺陷實(shí)質(zhì)是對(duì)真實(shí)性、完整性、可靠性的識(shí)別，如果不能在真實(shí)完整的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況則毫無意義。在實(shí)施審計(jì)前可以查閱由被審計(jì)單位提供的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子及財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分溝通，同時(shí)測試被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)資料、內(nèi)部控制制度以及業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上確定抽樣方案，按財(cái)務(wù)收支審計(jì)的流程與方法對(duì)被審計(jì)單位資料與內(nèi)部控制真實(shí)性、完整性、可靠性等進(jìn)行審計(jì)。

（二）客觀、公正、科學(xué)開展內(nèi)部審計(jì)工作，減少風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的鑒證、評(píng)價(jià)，這個(gè)標(biāo)尺不是國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而帶有一定的主觀認(rèn)識(shí)，評(píng)價(jià)方與被評(píng)價(jià)方最容易在這一點(diǎn)上產(chǎn)生分歧，要減少在這上面的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意：一要客觀，盡量多用客觀的、定量的中性語言，用數(shù)據(jù)與事實(shí)說話，少用一些主觀性強(qiáng)的描述性語言；二要公正，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)是審計(jì)方在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中受托經(jīng)營情況進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)站在中立公正立場開展審計(jì)工作；三要最后要加強(qiáng)科學(xué)性，審計(jì)中除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還應(yīng)引入會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的多種學(xué)科的分析方法，如定量與定性分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析法、平衡計(jì)分卡法、EVA分析等多種方法，加強(qiáng)科學(xué)性，提高說服力；四要提高審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，這是減少審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。

筆者相信，隨著國家文化體制改革與文化產(chǎn)業(yè)市場化的推進(jìn)，必將為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展帶來更為廣闊的空間，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也必將在報(bào)業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用。

[1]彭國翔.《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法》.《中國審計(jì)》,2004

[2]審計(jì)署《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，國家審計(jì)署網(wǎng)站，2003;7

[3]高巖芳,周冉.《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》，人民郵電出版社，2009;7