凌源鋼鐵股份有限公司 何志國

一、內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的地位

1、會計控制機制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略控制目標的過程。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎。內(nèi)部會計控制是指為提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，貫徹、執(zhí)行有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度而制定和實施的一系列具有控制職能的業(yè)務操作程序、管理方法與控制措施，是能夠保證完整、正確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務，確保會計信息真實、完整、有用，發(fā)揮其應有的作用。它要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整；應當依法設置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構(gòu)負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格等等。包括了企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員、各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，并針對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務、各個部門和各個崗位中的關鍵控制點，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

2、會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中處于核心地位

會計控制是為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，審核會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性、提高經(jīng)營效率。內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營與管理中扮演著越來越重要的角色。

首先,內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。會計作為控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，使所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者及職工，還有母公司和下屬成員掌握更多信息方面起著不可或缺的作用，會計是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。會計控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策機制、控制機制、監(jiān)督機制、制約機制、預警機制。會計控制強化企業(yè)風險管理，加強保險監(jiān)管，提高風險防范能力，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，建立完善的內(nèi)部會計控制對公司的發(fā)展具有重要的意義，也是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。其次，在企業(yè)經(jīng)營管理中，會計作為信息系統(tǒng)的核心和關鍵，是公司經(jīng)營管理必需的中央數(shù)據(jù)庫,具備強大的集成、對帳和審核功能。行之有效的會計控制系統(tǒng)是彌補公司治理缺陷的有效工具，真實的會計信息有利于充分發(fā)揮個人能力和智慧，提高執(zhí)行力和效率，對公司業(yè)績增長起到重要支撐作用。

二、內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的作用

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、企業(yè)競爭的不斷加劇，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約相結(jié)合的內(nèi)在機制，它滿足了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，已經(jīng)被證明是保證企業(yè)“中樞神經(jīng)”系統(tǒng)有效運營的關鍵手段。一定程度上可以說，企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立健全及實施情況，是是企業(yè)成敗的關鍵，是企業(yè)競爭力的根本。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，對促進技術(shù)進步，改進產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

1、保證和監(jiān)督黨和國家各項方針、政策的貫徹實施，保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行

認真貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策，保證監(jiān)督黨和國家有關的政策、法令，是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。構(gòu)建一套完善有效的內(nèi)部會計控制，可以對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門企進行切實可行的監(jiān)管，使得所有的業(yè)務操作都能及時地得到反映和追蹤，從而有利于貫徹執(zhí)行國家法規(guī)和方針、政策。

2、保證會計信息及時、客觀、充分、完整、真實、準確

構(gòu)建完善的內(nèi)部會計控制，可以保證會計信息的提取、記錄、存儲，從而真實的反映企業(yè)資金流動安全性，并能及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為，從而提供真實、及時、準確、可靠的會計信息，保證會計信息的質(zhì)量。

3、既能激發(fā)企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營風險

在企業(yè)廣大職工在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)為了達到企業(yè)發(fā)展的目標，實現(xiàn)企業(yè)的愿景，為了有效地控制整個生產(chǎn)活動過程的危險因素，必須對生產(chǎn)的全過程進行控制，內(nèi)部會計控制作為作為企業(yè)內(nèi)部嚴密的管理系統(tǒng)，是有效地防范企業(yè)、企業(yè)高管的刑事法律風險，是構(gòu)建現(xiàn)代風險防范機制的重要內(nèi)容。

4、促進了企業(yè)的依法經(jīng)營，提升了企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量

構(gòu)建完善的內(nèi)部會計控制，可以利用會計收集、審核、匯總、提供各種統(tǒng)計信息，把企業(yè)的計劃管理、生產(chǎn)管理、財務管理結(jié)合在一起，從而使各部門進一步加強、溝通交流，密切聯(lián)系與合作，充分發(fā)揮每個人在整個業(yè)務過程中的作用，保證了生產(chǎn)經(jīng)營目標任務的順利完成。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

1、大力宣傳企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設，樹立起全員，全過程，全方位經(jīng)營管理理念，提高企業(yè)負責人對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識

要加強過程性督導檢查，積極引導、鼓勵和支持參加培訓，使社會各方面了解加強單位內(nèi)部會計控制的必要性，宣傳貫徹落實《內(nèi)部控制規(guī)范》的重要意義，營造和貫徹落實《內(nèi)部控制規(guī)范》的輿論氛圍與社會環(huán)境，使強化內(nèi)部會計控制成為各企業(yè)和社會各方的自覺行動。不僅要對全體會計人員進行內(nèi)部會計控制知識培訓，也要對企業(yè)重要崗位管理人員進行傳播普及，更要對企業(yè)負責人進行了內(nèi)部會計控制知識培訓，要求各單位必須建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，使企業(yè)負責人對本單位會計工作和會計工作的真實性、完整性負責，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確的需要，它對保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，提高會計信息質(zhì)量，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

2、制定具體的會計內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為

企業(yè)應根據(jù) 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等要求，結(jié)合本企業(yè)或系統(tǒng)的內(nèi)部控制實際，建立適合本企業(yè)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，進而達到內(nèi)部會計控制的目標。內(nèi)部會計控制制度按照預先控制、持續(xù)控制、現(xiàn)場控制劃分主要包括:實物資產(chǎn)控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費用控制、工程項目控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)內(nèi)部控制制度參數(shù)和管理目標，可以細分為不同方面來進行控制，這樣，就能夠形成一整套嚴密的內(nèi)部會計控制制度管理體系。

3、規(guī)范民主理財和財務公開，建立健全財務預決算機制

要在國家有關法律、法規(guī)的基礎上，結(jié)合本工作內(nèi)容和實際情況，構(gòu)建一套行之有效的財務管理機制和會計核算崗位工作流程與職責。對現(xiàn)金、銀行存款、應收及暫付款的管理，財產(chǎn)保管、稽核檢查，財務計劃的制定和實施，現(xiàn)金庫存管理、財產(chǎn)登記管理、票據(jù)管理，預算執(zhí)行、預算調(diào)整、監(jiān)督評價等內(nèi)容都要制定詳細而明確的規(guī)定。企業(yè)財務管理制度在制定過程中要體現(xiàn)適應性、靈活性和可操作性等原則，即結(jié)合本企業(yè)實際情況制定出合理的財務管理規(guī)章制度，任何財務管理制度都不能生搬硬套。只能從自己的實際情況出發(fā)，財務制度的制定在表述上應盡量做到直接了當、簡明扼要、通俗易懂，并與會計理論與實務緊密結(jié)合。

4、強化財經(jīng)紀律，提高制度建設

《新會計準則》對內(nèi)部監(jiān)督提出更高的要求，體現(xiàn)了企業(yè)負責人依法履行職責，對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性負責，會計人員不僅要對企業(yè)負責人負責，而且還要對會計資料的真實性負責。企業(yè)負責人不但懂得會計職業(yè)道德的要求，而且還要懂管理、懂財務、懂會計，熟悉有關法律、法規(guī)，同時還要注意嚴格要求身邊工作人員，帶頭學習法律知識，不斷提高自身素養(yǎng)，做到誠實守信、合法運營。為優(yōu)秀會計人員提供精神鼓勵與物質(zhì)獎勵。對于在財會工作中取得顯著成績和作出突出貢獻的，并忠于職守、堅持原則，應大膽提拔，或給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵。

總之，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，有必要建立規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，強化會計信息質(zhì)量，與我國國情密切結(jié)合，用法律手段保證會計信息的真實性、可靠性，只有這樣，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，使我國在改革發(fā)展浪潮中立于不敗之地。

[1]張杰，姬寧.企業(yè)內(nèi)部會計控制風險及控制.山東省經(jīng)濟管理干部學院學報，2008；12（6）：103-105

[2]戴曉燕.關于加強企業(yè)財務管理的理性思考.北方經(jīng)濟，2009；24（10）：62-65

[3]于海英.企業(yè)財務預算與績效管理研究.中國農(nóng)業(yè)大學學報（自然科學版），2007；6（2）：87-89