東?？h財政局 楊軍紅

掘“金”六法

東海縣財政局 楊軍紅

“小金庫”顧名思義是指違反財經(jīng)法律法規(guī)及其他有關(guān)會計核算的管理規(guī)定，在統(tǒng)一的賬簿之外私存私放的各項資金、資產(chǎn)?！靶〗饚臁钡脑O(shè)置，導(dǎo)致會計信息傳遞的失真，干擾了管理者、投資者的經(jīng)濟(jì)決策，破壞了正常競爭的市場生態(tài)，造成國家財政收入流失，影響了經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行，為害之烈，絕不可等閑視之。如何挖掘“小金庫”，打好專項治理戰(zhàn)役，業(yè)界人士紛紛出謀獻(xiàn)策，見仁見智。筆者作為基層財政審計工作者，在實踐中總結(jié)了一些不成熟的經(jīng)驗，管中窺豹，還請方家批評斧正。

“小金庫”的形成不外乎兩種情況：一是隱瞞、截留各種收入建立“小金庫”；二是冒領(lǐng)虛支、空轉(zhuǎn)返還建立“小金庫”?！靶〗饚臁倍酁閮?nèi)部人員或者是小范圍關(guān)聯(lián)單位掌控，再加上權(quán)力尋租、幕后交易等非法行為掩蓋，隱蔽性強(qiáng)，不易察覺。由于不在單位帳上如實反映，單純從會計資料上入手查擺難度很大，這就要求審計人員對被審計單位的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容要有全盤了解，對私設(shè)“小金庫”的各種可能情況要有前瞻、預(yù)判、應(yīng)對之舉。未雨綢繆，才能甄別識破。掘取“小金庫”主要有以下六種技術(shù)和方法：

一、審計公示、電話舉報法

審計進(jìn)點時，要在被審計單位辦公門窗、宣傳欄等顯眼位置張貼審計公示，審計公示要含有審計內(nèi)容、審計工作地點、違反財經(jīng)紀(jì)律的舉報電話或投訴信箱，以便提供有價值的信息。俗話說“群眾的眼睛是雪亮的”。審計也要堅持“從群眾中來，到群眾中去”的路線。切忌“關(guān)門審計”。

二、“望聞問切”尋求線索法

“小金庫”是私存私放的帳外資金，很難在被審計單位提供的會計資料中發(fā)現(xiàn)，通過調(diào)帳、審閱憑證等常用手段發(fā)現(xiàn)問題，可謂大海撈針，費(fèi)時費(fèi)力不說，還達(dá)不到預(yù)期效果。這就需要審計人員采取“望聞問切”尋求線索法，所謂“望”就是要善于觀察。對被審單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史沿革、業(yè)務(wù)內(nèi)容、組織機(jī)構(gòu)、人員配置、工作流程等情況進(jìn)行觀察，來了解一些線索?！奥?、問”就是通過看似無意的閑談、嘮嗑，麻痹對方戒備心理，從對方的“口誤”中，捕捉有價值的信息?！扒小本褪且朴诜治雠袛?。對于所見所聞進(jìn)行深刻的梳理剖析，在縝密細(xì)致的調(diào)查了解基礎(chǔ)上透過現(xiàn)象看本質(zhì)，由表及里、由此及彼、去粗取精、去偽存真，準(zhǔn)確判斷出“小金庫”的所在。

三、財務(wù)數(shù)據(jù)對比分析法

一般來說，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境約束，單位的財務(wù)收支都有一定的規(guī)模限制，相關(guān)指標(biāo)之間都存在一定的比例關(guān)系，尤其是收入與支出的配比依存度，同一行業(yè)不同部門之間的縱向?qū)Ρ?，同一部門不同時期的橫向?qū)Ρ龋加幸欢ǖ囊?guī)律性，如果數(shù)字異常，出入太大，則存在私設(shè)"小金庫"的可能。筆者在某鄉(xiāng)黨委書記任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)，該鄉(xiāng)2003年公務(wù)招待費(fèi)支出有18萬元，2004年一下猛增至32萬元，幾乎翻一翻，不符合事物發(fā)展規(guī)律，異常情況引起了警覺。經(jīng)查，該鄉(xiāng)沒有認(rèn)真規(guī)范公務(wù)接待制度，公務(wù)招待費(fèi)不夠公開透明，報銷的原始憑證中沒有具體用途和就餐人員、酒菜清單，顯得虛假。經(jīng)過問詢?nèi)∽C，當(dāng)事人承認(rèn)有部分逢年過節(jié)禮物贈品、個人獎金福利共計10萬元在招待費(fèi)里開支，把招待費(fèi)炒成了“大雜燴”，不合理甚至于拿不出桌面的違規(guī)開支都網(wǎng)羅其中，人為地造成招待費(fèi)決算的虛增，掩蓋了事實真相。

四、貨幣資金流量跟蹤法

貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款，是單位的主要流動資產(chǎn)，流動量很大且有一定的時間性、規(guī)律性，受事業(yè)發(fā)展和計劃安排影響，一般情況下年初流出大，流入小，年末與此相反。根據(jù)貨幣資金流量的波動異常與否，可以有效發(fā)現(xiàn)"小金庫"設(shè)立情形，對流量畸大的月份和流量畸小的月份，要特別關(guān)注、祥細(xì)審查。另外，盤點庫存現(xiàn)金也是一種挖掘"小金庫"的最原始、最基本的審計方法。到保管現(xiàn)金的財務(wù)部門突擊盤點，帳實核對，數(shù)額較大的盤盈或盤虧可能就是拜單位私設(shè)"小金庫"所賜，因為沒有任何人無緣由愿意為單位大額支出買單，至于存放在保險柜的存單、存折、有價證券一般都界定為"小金庫"。以銀行賬戶為線索順藤摸瓜也能偵破"小金庫"。從審計實踐看，建“庫”資金的流動，一般通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶交易，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在著“翦不斷，理還亂”的關(guān)系。因此，在審計中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被審計單位的賬戶分布、往來情況，發(fā)現(xiàn)有“多頭開戶”并不在被審計單位提供的銀行開戶情況自查表和對賬單范圍內(nèi)的，則極有可能是“小金庫”的銀行賬戶。

五、會計科目審查、核驗法

在審計時，眼光不能僅局限于活躍的流動資產(chǎn)，還要關(guān)注不經(jīng)常發(fā)生的固定資產(chǎn)和長短期投資業(yè)務(wù)。對己報廢的還有殘值的固定資產(chǎn)要看其作價是否合理、變價收入有沒有入帳，是否存在隱匿收入現(xiàn)象。在對外投資審計時，要厘清長短期投資內(nèi)容的真實性，是否存在轉(zhuǎn)移資金，投資收益的會計處理是否在賬上全額反映。非投資類科目其他應(yīng)收款等往來帳，是否存在投資性質(zhì)，有無收益掛帳現(xiàn)象，要跟蹤收益的真實性、完整性、合法性。 清除“小金庫”存在的一切可能。

六、觸類旁通、審計內(nèi)外結(jié)合法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間是一一映射的，有買必有賣，有支定有收。為了充分利用審計成果，節(jié)約審計成本，在審計A單位時就要留心關(guān)聯(lián)B單位的資料，注意搜集誘發(fā)B單位形成“小金庫”的線索。如業(yè)務(wù)提成、協(xié)作費(fèi)等。并對收款日期、銀行帳號、會計科目、經(jīng)辦人、金額作詳細(xì)記錄，“拔出蘿帶出泥”對日后查處“小金庫”必將起著事半功倍的效果。

魔高一尺，道高一丈?！靶〗饚臁钡膫€案不勝枚舉，治理“小金庫”的方法也層出不窮，專項治理過程是長期的、曲折的、艱辛的，沒有一勞永逸的恒定方法。如何在魔道爭鋒中勝出，關(guān)乎社會主義事業(yè)的成敗興衰，尤其在困難緊要時期，舉國矚目。這就要我們財政審計人必須從理論聯(lián)系實踐的高度，深入學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀，窮策窮力從源頭上防治腐敗，提升對“小金庫”的認(rèn)知水平，做到查擺問題有深度、處理問題有力度、審計建議有高度，為建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”社會做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

祁彩云）