綿陽電業(yè)局安縣供電局 謝鳳

2008年1月1日，《新企業(yè)所得稅實施條例》施行，2009年1月1日，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行，修訂后的條例對納稅義務(wù)發(fā)生的時間進行了細化，本文主要對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅進行分析。

一、銷售貨物

㈠、增值稅納稅義務(wù)時間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或書面合同未約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天；

3、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

4、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間

在企業(yè)所得稅實施條例中，對銷售貨物的收入，必須同時滿足下列條件，才能確認為計算企業(yè)所得稅的收入。

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

在符合上述四個收入確認條件的前提下，有幾個特殊的商品銷售收入確認時間：

1、托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；

2、采取預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入；

3、采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；

4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；

5、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用；

6、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理；

7、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)

㈠、增值稅納稅義務(wù)時間

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

三、特殊銷售業(yè)務(wù)

1、設(shè)有兩個以上機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售需繳納增值稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。企業(yè)所得稅對該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不視同銷售，不確認收入，原因為：企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為視同銷售業(yè)務(wù)，需繳納增值稅；企業(yè)所得稅不視同銷售確認收入，原因為：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算，因此不視同銷售確認收入，內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況有①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；② 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；③ 改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；④ 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、將自產(chǎn)、委托加工貨物或購進貨物用于以下用途，作為視同銷售業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅，①用于集體福利或個人消費；②作為投資提供給其他單位或個體工商戶；③分配給股東或投資者；④無償贈送其他單位或個人。企業(yè)所得稅對該幾類業(yè)務(wù)的規(guī)定為：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。移送他人的情形包括：①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

通過以上分析，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)前，可以進行稅收籌劃，合理利用資金的時間價值為企業(yè)創(chuàng)得更多的收益，如將產(chǎn)品銷售給某企業(yè)，采用賒銷方式，待對方企業(yè)收回外欠債務(wù)時再行支付，此時，若按正常方式簽訂賒銷合同，則當(dāng)期必須按銷售金額繳納增值稅，作為企業(yè)所得稅計稅收入，如果改變合同簽訂內(nèi)容，將其調(diào)整為分期收款發(fā)出商品，則發(fā)出商品時僅將庫存商品轉(zhuǎn)入分期收款發(fā)出商品中，當(dāng)期不繳納相關(guān)稅費，延緩了稅金的解繳時間，爭取了資金時間價值。同樣，如果涉及先開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，也可參考簽訂分期收款發(fā)出商品合同模式，分期確認收入，以爭取資金時間價值。