貴州省遵義醫(yī)學院附屬醫(yī)院 詹毅

我國醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度中的很多內(nèi)容已很難適應新醫(yī)療體制改革下醫(yī)院的發(fā)展要求，因此改革和完善勢在必行。

一、醫(yī)改中醫(yī)院會計制度顯露的問題

1.1 會計制度涉及范圍狹窄

新醫(yī)改要求既要積極穩(wěn)妥的推進公立醫(yī)院改革，又要支持和發(fā)展非公立衛(wèi)生機構(gòu)；既要推進公立醫(yī)院改革試點，又要推進公立醫(yī)院體制改革。但是現(xiàn)行醫(yī)院會計制度只涉及單純的公立醫(yī)療機構(gòu)的財務管理和會計核算問題，且范圍狹窄，缺少新醫(yī)改下公立醫(yī)院專制過程中，通過吸收社會資本，采取重組、聯(lián)合、轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)等多種形式改造成的社會非營利或營利性醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)容，尤其缺少準確恰當?shù)卮_認、計量、報告社會資本及其權(quán)益的相關內(nèi)容。

1.2 成本核算的科目和內(nèi)容缺乏

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中缺少成本類科目，對成本和費用的界限不明，成本范圍狹窄，在口徑歸集、計算方法和成本分配標準等方面都不明晰，導致不同醫(yī)院間的成本核算口徑缺乏一致性、會計信息缺乏可比性。和公益性會計科目。缺少對固定資產(chǎn)的公益性資本化設計，無法提供公益性會計信息；醫(yī)院使用公益性資源時，缺少支出科目，如對醫(yī)療機構(gòu)公益性活動產(chǎn)生的費用采取 “借記固定資產(chǎn)”“貸記固定基金”等處理方法。會計制度又缺少“累及折舊”科目，造成固定資產(chǎn)賬面價值虛增；支出項目無法反映醫(yī)院成本消耗情況，使得財務成果失真，醫(yī)院資產(chǎn)賬面價值嚴重不實，缺少公益性會計信息。同時對醫(yī)院在固定資產(chǎn)改良及大規(guī)模維修產(chǎn)生的后續(xù)支出無相關核算規(guī)定，造成了會計管理上的真空地帶。

1.3 成本核算的原則陳舊

在會計核算原則上，現(xiàn)行會計制度未引入謹慎性原則。在新醫(yī)改下，醫(yī)院在重組、合并和產(chǎn)權(quán)變更等市場化過程中，會因此造成經(jīng)營風險的加大。對成本的核算也缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，無法指導新醫(yī)改下的績效考評的需要。

1.4 成本核算的方法問題較多

現(xiàn)行會計制度對醫(yī)療和藥品進行分類收支核算的方法，但卻因此產(chǎn)生的了一系列的問題，如以藥補醫(yī)現(xiàn)象嚴重，醫(yī)療藥品的收支核算不配比，對費用的管理方法簡單，按醫(yī)療和藥品人員比例進行分攤的方法缺乏科學性。

1.5 會計信息披露簡單

新醫(yī)改下，醫(yī)療機構(gòu)的投資主體呈多元化趨勢，不同方面的人員對會計信息的需求重點不同，因而，會計報表需披露的信息量要求較多。而以往的會計報表使用者僅限于醫(yī)院管理者和政府主管部門，不需要較多的信息，因此，會計信息披露較為簡單。

二、醫(yī)院會計制度的健全策略

2.1 增設會計制度的內(nèi)容和科目，擴大適用范圍

新醫(yī)改下多元化的醫(yī)療服務格局要求擴大現(xiàn)行會計制度的適用范圍，增設會計制度的內(nèi)容。以滿足公立醫(yī)院改制后的國有多種所有制非營利醫(yī)院、社會資本參與或興辦的非營利性醫(yī)院的會計工作需要。從而豐富會計制度的空白內(nèi)容，反映醫(yī)改后不同性質(zhì)醫(yī)院的會計需要。同時，在會計科目方面，根據(jù)新醫(yī)改對醫(yī)療機構(gòu)公益性的要求，增設公益性會計科目，在資本核算方面，以“累計折舊”科目取代原有的“固定基金”科目和 “修購基金”等明細科目[1]。在實行藥品零差價率銷售后取消“藥品進銷差價”科目。

2.2 建立新的成本核算模式

醫(yī)院在新醫(yī)改形勢下需建立新的成本核算模式，以準確核算醫(yī)院的成本，具體的模式主要包括：采取間接費用的分攤方法和折舊方法等，建立統(tǒng)一標準的核算體系，提高成本信息的行業(yè)內(nèi)可比性[2]。明確成本與費用的界限。確定合理的折舊方法。提供真實的信息，使政府主管部門能夠了解醫(yī)療機構(gòu)的真實的成本情況，為制定醫(yī)療機構(gòu)的補償政策和物價部門的科學定價提供依據(jù)。

2.3 改革成本核算的原則和方法

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，要在傳統(tǒng)的成本核算原則的基礎上，引入謹慎性原則。醫(yī)院資本的市場化管理勢必造成醫(yī)院的各項資產(chǎn)均受市場波動的影響。為真實反映醫(yī)院物資的價值變化，必須改變現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中資產(chǎn)的原始價值記賬方式，而是根據(jù)市場價格的變化隨時調(diào)整。同時引入 “長期投資減值準備”、“短期投資跌價準備”、“庫存物資跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”[3]等會計科目，根據(jù)賬面凈值與市價孰低的原則計提和沖減各項準備金，有效降低經(jīng)營風險。即明晰的反映出資產(chǎn)的價值，又能有效地避免醫(yī)院的經(jīng)營風險。使會計信息成為醫(yī)院管理者和決策者實施科學決策的依據(jù)。

2.4 增加會計信息披露內(nèi)容

醫(yī)療體制改革后，醫(yī)療機構(gòu)的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計信息有不同的要求。醫(yī)院實行的績效管理和各種決策的制定也都要求更加細化的對會計信息，因此，應增會計信息的披露內(nèi)容，在提供資產(chǎn)負債表、收入支出表的基礎上，還需披露成本費用表，補和現(xiàn)金流量表。以滿足報表使用各方的需求，從而加強資金管理，提高醫(yī)院的管理和經(jīng)營效益。

總之，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度必須要進行改革，通過擴大適用范圍，增設新會計科目，進行合理的會計核算，以適應新形勢下醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的經(jīng)營管理和可持續(xù)發(fā)展的需要。

[1]李瑞君.醫(yī)院會計制度的變革環(huán)境與措施分析[J].會計之友(中旬刊)2009,(06)

[2]潘麗,陸仲耀.醫(yī)療改革背景下醫(yī)院會計制度的審視與完善[J].南通職業(yè)大學學報2008,(04)

[3]徐雨虹.改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設想[J].河南廣播電視大學學報2006,(03)