江蘇悅達(dá)集團(tuán)有限公司 單吉榮

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用也越來(lái)越重要。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)開(kāi)始于20世紀(jì)90年代，證券市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)都取得了很大的發(fā)展，但我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求相比，仍存在很多不能令人滿意的狀態(tài)。2001年的“銀廣廈”事件的爆發(fā)充分表明我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的狀況不容樂(lè)觀，問(wèn)題的嚴(yán)重性不僅僅局限于審計(jì)界本身，而是質(zhì)量低劣的審計(jì)活動(dòng)還會(huì)危及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、強(qiáng)制性審計(jì)需求對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

由于我國(guó)正處于特殊的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，市場(chǎng)失靈的情況是不可避免的，當(dāng)市場(chǎng)失靈時(shí)通常會(huì)尋求政府這只“看得見(jiàn)的手”來(lái)干預(yù)，其實(shí)國(guó)家干預(yù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域是廣泛存在的，政府干預(yù)可以推動(dòng)審計(jì)服務(wù)的發(fā)展，同樣，政府干預(yù)也可以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。筆者就強(qiáng)制性審計(jì)需求對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響做了詳細(xì)的分析。

1、有利于消除管理層壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響

目前我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)具有很明顯的買方市場(chǎng)的特征，審計(jì)服務(wù)的提供者處于明顯的弱勢(shì)地位。在這種環(huán)境下，事務(wù)所和會(huì)計(jì)師自然會(huì)先選擇?！帮埻搿倍釛墝?duì)審計(jì)質(zhì)量的追求，更何況在現(xiàn)階段高質(zhì)量的審計(jì)是會(huì)計(jì)事務(wù)所爭(zhēng)取業(yè)務(wù)的障礙，同時(shí)高質(zhì)量的審計(jì)也是眾多公司管理層所排斥的。如果僅依靠市場(chǎng)來(lái)自發(fā)調(diào)節(jié)，只會(huì)加劇會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序狀態(tài)。

如果政府能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位脫離這種利益關(guān)系，使其真正作為監(jiān)督者來(lái)行使權(quán)利，這樣作為被監(jiān)督者的經(jīng)營(yíng)管理層就不能再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，提高審計(jì)質(zhì)量也就迎刃而解了。政府行政干預(yù)性的宏觀控制在我國(guó)審計(jì)體制發(fā)展中是非常必要的，通過(guò)強(qiáng)制性審計(jì)政府主體能夠解決審計(jì)服務(wù)提供者在于買方市場(chǎng)的弱勢(shì)地位，給予相應(yīng)的措施，這樣行政干預(yù)調(diào)控對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量是有效的，讓審計(jì)服務(wù)的提供者與使用者有機(jī)統(tǒng)一在一起，這樣就可以消除被審計(jì)單位管理層對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的不利影響了。

2、有利于消除非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是追求自身利益的理想的經(jīng)紀(jì)人，經(jīng)紀(jì)人的決策總是對(duì)成本收入權(quán)衡之后的結(jié)果，出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，他不可能為了保持自己的獨(dú)立性而放棄給他帶來(lái)可觀利潤(rùn)的非審計(jì)業(yè)務(wù)，更何況我國(guó)的現(xiàn)有獨(dú)立性不會(huì)給他帶來(lái)任何利益，反而會(huì)提高其出局的可能性，讓他喪失市場(chǎng)份額。

可見(jiàn)，理論上的靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)引發(fā)自愿性審計(jì)需求也有它不足之處，這就需要政府來(lái)介入，憑借政府獨(dú)特的地位能發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法比擬的功效，無(wú)論從法律法規(guī)上對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行硬性規(guī)定，還是從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的角度對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，都可以對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的無(wú)效之處帶來(lái)一定的幫助。

3、有利于消除市場(chǎng)集中度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響

市場(chǎng)集中度指的是特定行業(yè)中，若干家最大企業(yè)所具有的經(jīng)濟(jì)支配能力。它是反映市場(chǎng)壟斷和競(jìng)爭(zhēng)程度的最基本的概念或指標(biāo)?，F(xiàn)有的上市公司的管理體制中管理層可以有恃無(wú)恐的編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，而激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使審計(jì)師的地位更為被動(dòng)，這就給管理層提供了更多的集合，使其總能找到愿意替其隱瞞事實(shí)的替代者。

可見(jiàn)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)還存在一定的弊端，過(guò)低的市場(chǎng)集中度還有待于進(jìn)一步的完善，但單純依靠市場(chǎng)機(jī)制的自身調(diào)節(jié)來(lái)改變現(xiàn)有的市場(chǎng)集中度從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的寡占將會(huì)是一個(gè)非常緩慢的過(guò)程。這就需要政府憑借其強(qiáng)制力參與其中，加快設(shè)計(jì)市場(chǎng)寡占的進(jìn)程。同時(shí)也為了競(jìng)爭(zhēng)度的降低所帶來(lái)的合謀和壟斷行為，需要政府參與其中，并作出相應(yīng)的處理，從而加快審計(jì)質(zhì)量提高的過(guò)程，可以考慮通過(guò)制定相關(guān)政策提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻等措施。

4、有利于消除審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)實(shí)情況是被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)商確定的。承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用的管理當(dāng)局，其關(guān)注的是影響自身利益的審計(jì)收費(fèi)的多少而不是起到監(jiān)督作用的審計(jì)的質(zhì)量。由于在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中會(huì)計(jì)事務(wù)所處于博弈中的弱勢(shì)地位，很容易受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的左右。這樣就導(dǎo)致在較低價(jià)格審計(jì)費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了尋求價(jià)值上的對(duì)等，也就降低審計(jì)質(zhì)量來(lái)尋求價(jià)值的補(bǔ)償。政府應(yīng)通過(guò)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的政策性規(guī)定以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能的轉(zhuǎn)變來(lái)進(jìn)行干預(yù)，消除審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的不利影響。

另一方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范》中對(duì)上市公司披露支付給事務(wù)所報(bào)酬的注意事項(xiàng)進(jìn)行了說(shuō)明，并規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬之前，披露確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的決策程序，以及公司審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、獨(dú)立董事對(duì)這一決策程序的相應(yīng)意見(jiàn)。政府在審計(jì)收費(fèi)上的介入就可以在不影響上市公司信息披露質(zhì)量的同時(shí)減少這些不必要的關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的決策程序以及披露的業(yè)務(wù)，以減輕上市公司有關(guān)部門的工作負(fù)擔(dān)。

三、小結(jié)

綜上所述，強(qiáng)制性審計(jì)需求與自愿性審計(jì)需求并不沖突，強(qiáng)制性需求同樣有利于提高我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量。從我國(guó)目前狀況來(lái)看，自愿性審計(jì)需求受到很多因素的影響，而這些影響因素又受到我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，直接從自愿性審計(jì)需求角度來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，還將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，影響我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的原因還在于被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共謀行為，而政府參與審計(jì)活動(dòng)可以通過(guò)一定手段有限避免這種共謀行為，因此可以說(shuō)來(lái)自于政府的強(qiáng)制性審計(jì)需求對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量是有效的。

[1]熊善麗.我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)研究.2006（8）

[2]李慧.審計(jì)質(zhì)量研究[J].財(cái)經(jīng)界.2007（2）

[3]張奇峰.上市公司獨(dú)立審計(jì)需求.原因與治理[J].財(cái)會(huì)通訊.2006（4）