吉林省延吉市國土資源局 崔春花

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度改革的內(nèi)容

事業(yè)單位會計，是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。1998年1月1日起 《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》在我國范圍內(nèi)開始實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。這次事業(yè)單位會計制度的改革對于事業(yè)單位財會工作有重大影響。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及對外開放的深入，與國際接軌的需要，該制度在實施操作過程中也暴露出了一些問題，因此對事業(yè)單位會計制度的改革尤其在會計服務的理念、確認和計量和報告內(nèi)容及方法進行改革勢在必行。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的若干問題

1、事業(yè)單位會計核算基礎 —收付實現(xiàn)制存在著弊端

會計核算基礎有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算基礎采用的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制是在核算時將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入,將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費。在早期收付實現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點,以收付實現(xiàn)制為基礎基本上能夠滿足預算收支管理的需要。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位會計核算基礎的收付實現(xiàn)制暴露出一些問題，收付實現(xiàn)制往往將單位的全部收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出，然而有些收入往往是按年收取的,而與其相配比的支出因各種原因當年無法全部支付或在下年度支付,這樣就會造成年度之間收支不配比,這就直接造成核算期內(nèi)事業(yè)單位收入和支出耗費的不平衡，使得相關會計信息沒有辦法真實準確地反映當期的事業(yè)單位收支結余和預算執(zhí)行情況。

2、事業(yè)單位會計科目設置不規(guī)范

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目設置有資產(chǎn)類、負債類、收入類、支出類凈資產(chǎn)五大類，但是由于存在不同類的事業(yè)單位預算管理方式又有所不同，各事業(yè)單位所用的科目設置也千差萬別?？颇吭O置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題，不規(guī)范的科目設置，使得帳務混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會計信息。例如：隨著我國事業(yè)單位改革，事業(yè)單位創(chuàng)收及事業(yè)單位走向市場的趨勢勢在必行，現(xiàn)行會計科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律，但是當事業(yè)單位逐漸走上市場時所發(fā)生的對外投資等等業(yè)務沒做出相應的會計處理，市場經(jīng)濟體制下事業(yè)單位服務市場的資金運作有特殊的規(guī)律，但是事業(yè)單位科目體系上仍存在某些空白。由于制度沒有設置這方面相應的核算科目，致使接收投資的各單位在這方面的賬務處理存在很隨意性。

3、固定資產(chǎn)核算弊端

固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照規(guī)定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤，固定資產(chǎn)折舊是交納所得稅前允以扣除的項目。我國的事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會計準則》所有固定資產(chǎn)都不進行折舊，固定資產(chǎn)由于在使用過程中因磨損或技術進步等原因而減少的價值在資產(chǎn)負債表中得不到體現(xiàn)，對固定資產(chǎn)的核算不進行折舊,這就導致資產(chǎn)負債表反映的固定資產(chǎn)價值虛增,直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額，既不利于如實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)的實際價值，從而導致資產(chǎn)負債表中所反映的資產(chǎn)價值的核算不夠全面準確，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息失真且時間越長，虛增越多，嚴重影響資產(chǎn)負債表的信息質量。為了準確地反映經(jīng)濟業(yè)務,計提折舊,甚至采用加速折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊,對準確的反映事業(yè)單位資產(chǎn)價值是非常重要的。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度改革的建議

1、采用權責發(fā)生制為會計核算的基礎

隨著我國事業(yè)單位經(jīng)營活動的日趨復雜和管理的不斷完善,采用收付實現(xiàn)制的弊端日益突出,在收付實現(xiàn)制下，每年的收入、支出和結余信息是滿足預算管理需要的主要會計信息，會計報表也主要側重于反映與之相關的信息，但是事業(yè)單位會計中的成本核算、對外投資等業(yè)務領域其核算就不太規(guī)范，反映的相關信息也不充分，在現(xiàn)行的會計報表體系中有一些信息根本就沒有反映，基于此根據(jù)實際情況適當采用權責發(fā)生制進行核算是一種趨勢。在權責發(fā)生制核算基礎下,對于應收未收的收入,應撥入實際未撥入的款項,以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反應，能夠準確地反映單位的收支和結余，事業(yè)單位的財務報告才可能真實、完整地反映本單位的財務狀況和運行成果。另一方面采用權責發(fā)生制更能準確的反映單位的資產(chǎn)和負債、業(yè)務收支及結余情況,能正確反映事業(yè)單位的財務情況及事業(yè)單位資金運用情況，因此采用權責發(fā)生制作為事業(yè)單位的會計核算基礎更符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。但是基于我國財政公共管理體制的配套改革措施還沒有完善,還欠缺全面推行以權責發(fā)生制作為會計核算基礎改革的條件，因此當前可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業(yè)單位會計制度的改革，可以采用修復的權責發(fā)生制會計核算基礎。

2、新設一些會計科目使會計科目設置更具合理性

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》我國事業(yè)單位會計要素劃分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。由于事業(yè)單位的對外投資以及成本核算等不能很好的在資產(chǎn)負債表中予以披露和反映，應該增加一些具體的會計科目以便更好的反映事業(yè)單位的會計核算。

（1）應該增設“結余”科目，月末應將各賬戶的余額對應結轉到“結余”賬戶,正確反映非營利組織增收節(jié)支的結果和合理的利用資金。

（2）應該在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”等項目，使其能真實的反映固定資產(chǎn)原價以及固定資產(chǎn)現(xiàn)價。此外，在資產(chǎn)項目下增設“壞賬準備”科目，按規(guī)定提取壞賬準備，通過客觀地計提壞賬準備，能更準確地反映潛在的壞賬損失可能對債權帶來的影響，充分體現(xiàn)了會計處理的謹慎性原則。

（3）應在事業(yè)基金總賬科目下增設二級科目——“實收投資”，以專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料及無形資產(chǎn)。

3、改進固定資產(chǎn)核算方法

我國的事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會計準則》事業(yè)單位的所有固定資產(chǎn)都不進行折舊，這就導致資產(chǎn)負債表反映的固定資產(chǎn)價值虛增,直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額，既不利于如實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)的實際價值，從而導致資產(chǎn)負債表中所反映的資產(chǎn)價值的核算不夠全面準確。

因此為了更好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)價值應在該“固定資產(chǎn)”科目下設置“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)按一定的方法計提折舊，固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)原值的減項，能夠充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。當采購固定資產(chǎn)時可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，同時隨著時間的改變固定資產(chǎn)由于磨損、技術進步等原因造成價值減少，相應的計提固定資產(chǎn)折舊時，反映固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目，通過計提折舊,這樣可以直觀地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原值、凈值,避免虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)。

四、結語

通過事業(yè)單位會計制度的改革一方面建立起與財政預算體制相符合的核算體系，充分發(fā)揮事業(yè)單位會計為財政提供有用會計信息、為財政政策提供正確依據(jù)的重要作用，另一方面通過事業(yè)單位會計制度改革加強事業(yè)單位與市場經(jīng)濟的緊密結合，逐漸將事業(yè)單位推向市場經(jīng)濟，提高事業(yè)單位的業(yè)務水平，有利于提高事業(yè)單位的資金使用效率及資金分配效率。另外逐步完善我國事業(yè)單位會計制度與國際會計制度的接軌，實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計制度與國際會計制度的一致性，充分吸收國外先進會計核算方法，有利于提高我國事業(yè)單位會計水平，使其更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

[1]《事業(yè)單位會計準則》

[2]《事業(yè)單位會計制度》

[3]朱琳，《事業(yè)單位會計制度改革的思考》，會計之友 (中旬刊),2008.2

[4]谷麗萍，《淺談事業(yè)單位會計制度的問題及建議》，現(xiàn)代商業(yè),2008.5

[5]吳昊，《引入權責發(fā)生制科學核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)》，商業(yè)會計,2005.8

[6]周友、任增利，《事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊》，石家莊經(jīng)濟學院學報,2008.4