王平安

摘要：金融危機后作為公司治理結(jié)構(gòu)中重要組成部分的內(nèi)部審計，如何從這場危機中吸取經(jīng)驗，總結(jié)教訓(xùn)?如何使得作為風(fēng)險防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機更好地發(fā)揮“保駕護(hù)航”的作用是內(nèi)部審計界共同關(guān)心的話題。

關(guān)鍵詞：金融危機；內(nèi)部審計；熱點；應(yīng)對

2008年始于美國的金融危機席卷全球，它不僅重創(chuàng)了國際金融系統(tǒng)，并且對各國的實體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。如何使得作為風(fēng)險防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機更好地發(fā)揮“保駕護(hù)航”的作用是內(nèi)部審計界共同關(guān)心的話題。本文試就金融危機后內(nèi)部審計熱點問題做一探討。

一、金融危機對內(nèi)部審計的影響

1.內(nèi)部審計在金融危機中得以提升和轉(zhuǎn)型

金融危機之下，企業(yè)面臨著重重困難，各種風(fēng)險迎面襲來。加強對風(fēng)險的預(yù)測和識別、對風(fēng)險的控制規(guī)避和關(guān)注成為企業(yè)投資經(jīng)營的關(guān)鍵任務(wù)。生存與發(fā)展要求企業(yè)加強管理與控制，客觀上提高了內(nèi)審在公司治理中的地位。資料顯示，84％的受訪者認(rèn)為金融危機使得企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)提高了對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重視程度，而內(nèi)部審計作為公司風(fēng)險管控的重要的一環(huán)，對其重視程度也相應(yīng)地提高，從中可以看出，越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用；其次，2008年5月，財政部等五部委共同制定了被稱為中國的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。此規(guī)范的頒布，是中國內(nèi)部審計發(fā)展的另一個重要里程碑。至此，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，已被視為建立企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的必要評估條件之一。第三，隨著經(jīng)濟(jì)及金融危機全球化的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，風(fēng)險控制成本也逐步增加，在風(fēng)險管理審計方面，由于受制于企業(yè)風(fēng)險管理體系建設(shè)的滯后及風(fēng)險管理審計與傳統(tǒng)內(nèi)審在技術(shù)工具使用上的較大差別，特別是在風(fēng)險識別和風(fēng)險評估方面的共同影響，風(fēng)險管理審計尚處在萌芽階段，普遍停留在理念層面，相關(guān)的風(fēng)險管理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)至今沒見成功案例。在接受筆者調(diào)查的內(nèi)部審計工作人員中，僅有很少人清楚風(fēng)險管理審計的工作模式、工作流程、技術(shù)方法和工具。

2.內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展

內(nèi)部控制審計在國內(nèi)的發(fā)展時間不長，在整體公司治理不規(guī)范，基礎(chǔ)管理工作不到位的情況下，其發(fā)展受到比較大的影響。但金融危機后，人們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識逐步加強，內(nèi)部控制體系建設(shè)有了顯著進(jìn)步，并對內(nèi)部審計提出更多的要求，內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展。到2009年，就有92％的企業(yè)表示會依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開展內(nèi)控體系建設(shè)。上述結(jié)果表明，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的重要性，并對內(nèi)部審計提出更多的要求，內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展，

二、金融危機后內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點，從單純的查錯防弊，向促進(jìn)提高單位風(fēng)險管理水平轉(zhuǎn)變將成為今后一段時期內(nèi)部審t1發(fā)展趨勢。為此，內(nèi)部審計要擴大并調(diào)整自己的工作范圍，不局限于財務(wù)領(lǐng)域的審計，要向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴展。擴展的內(nèi)容有：

1.加大內(nèi)部控制審計在內(nèi)部審計工作中的比重，促進(jìn)公司內(nèi)控體系建設(shè)。開展對單位內(nèi)部控制制度的審計，評價業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理領(lǐng)域內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，實際工作中，不少單位都建立了很明確的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行的力度和效果卻大打折扣，筆者在一次對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計時，就發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)早已不存在，而管理層并不知悉，財務(wù)部門依然進(jìn)行折舊等賬務(wù)處理。內(nèi)部審計機構(gòu)要充分利用了解本組織情況比較詳細(xì)的優(yōu)越性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，向管理者提供針對性較強的各種幫助。明確內(nèi)部控制審計范圍，不僅應(yīng)覆蓋具體的產(chǎn)供銷及人財物等業(yè)務(wù)流程，而且要對公司的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、社會責(zé)任、公司治理等“軟控制”進(jìn)行評估和審計，為改進(jìn)控制服務(wù)。

2.盡快探索風(fēng)險管理審計的工作模式并逐步運用風(fēng)險管理技術(shù)。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計的重點發(fā)展領(lǐng)域，不斷加強對經(jīng)營風(fēng)險的防范，更多地參與面向未來規(guī)劃和決策工作，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性實時關(guān)注。內(nèi)部審計更要通過對內(nèi)部控制、管理系統(tǒng)的評估和檢查，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，揭示和防范潛在的風(fēng)險。將工作重點放在促進(jìn)單位管理水平、風(fēng)險管理的提高上，這也是一種國際趨勢，例如美國愛迪生電力公司的內(nèi)部審計機構(gòu)下設(shè)四個職能分部，除財務(wù)審計分部外，還有業(yè)務(wù)經(jīng)營分部、計算機工程及建筑審計分部、系統(tǒng)審計分部。在80名審計人員中從事財務(wù)審計的只占22人，其余的人員全部從事非財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作。在英國公共部門的內(nèi)部審計機構(gòu)中，有88％的內(nèi)部審計機構(gòu)開展了對管理和業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理系統(tǒng)的審計，它們關(guān)注對單位管理控制、風(fēng)險防范的審計，大大超出了對財務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。

企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警及處理有不可推卸的責(zé)任。而只有正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部審計的作用，并針對存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，才能把企業(yè)的內(nèi)部審計職能合理地發(fā)揮出來，為企業(yè)風(fēng)險的導(dǎo)向做出正確的指導(dǎo)。