王艷芹

摘要：盡管我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因?yàn)榕c億萬(wàn)百姓切身相連，所以備受關(guān)注，很多人對(duì)稅制的了解甚至都是從個(gè)人所得稅開(kāi)始的。但是我國(guó)現(xiàn)在個(gè)人所得稅的設(shè)置卻存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為目前所采用的分類所得稅模式不能就個(gè)人所有收入綜合計(jì)算、綜合征稅，難以對(duì)收入進(jìn)行全面，實(shí)現(xiàn)收入公平分配。本文在分析現(xiàn)行稅制不足的基礎(chǔ)上，初步探討綜合與分類相結(jié)合稅制的使用，及其對(duì)收入分配公平化所起到的調(diào)節(jié)作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；收入分配；混合稅制

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析

一個(gè)稅種所起到的作用包括兩個(gè)：取得收入和調(diào)節(jié)收入分配。在我國(guó)，個(gè)人所得稅設(shè)立的基本宗旨是調(diào)節(jié)市場(chǎng)初次分配中形成的不公，縮小居民收入差距。近年來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅的收入有所增加，其所占稅收收入總額的比重已由1994年的1.60％提升至2009年的7.29％，但在調(diào)節(jié)收入分配方面卻少有作為。2009年中國(guó)的基尼系數(shù)為0.47，在22個(gè)亞洲國(guó)家中排名第一，可見(jiàn)中國(guó)收入分配不公現(xiàn)象非常嚴(yán)重。雖然不能全部歸咎于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)不利，但其制度設(shè)計(jì)缺陷和征管漏洞無(wú)疑是重要原因之一。

1.收入監(jiān)控體系的缺失

居民收入日趨多元化，政府卻未能根據(jù)收入分配體制建立起一套有效的收入監(jiān)控體系，特別是對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)等灰色收入，更是無(wú)能為力。與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)征管質(zhì)量不高，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，審核申報(bào)、扣繳制度尚不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

2.稅制本身存在著明顯的制度缺陷

主要表現(xiàn)在存在逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象，對(duì)高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，使那些所得渠道多、綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅相反所得渠道少、綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多交稅。

3.稅率設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，實(shí)際稅負(fù)不公

表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次過(guò)多，與國(guó)際上簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革趨勢(shì)不相適應(yīng)。二是級(jí)次過(guò)多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。三是對(duì)屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用20％的相同稅率，而且對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得又實(shí)行加成征收，有

我國(guó)社會(huì)主義分配政策。四是對(duì)工資薪金所得和個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得分別適用九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率，造成稅負(fù)不公平，增加了征管操作的復(fù)雜性。

二、綜合所得稅制及其應(yīng)用條件

綜合所得稅制是指納稅人在一定期間內(nèi)(通常是一年)的各種不同來(lái)源的所得綜合，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按統(tǒng)一的稅率征收所得稅的一種稅收制度。與我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制相比，綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：稅基較寬，能夠反應(yīng)納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力；考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予納稅人一定的減免照顧；就其總的凈所得采取累進(jìn)稅率，既可以調(diào)節(jié)納稅人稅負(fù)，又可實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。其缺點(diǎn)是征收手續(xù)較為復(fù)雜，納稅人容易進(jìn)行稅收規(guī)避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進(jìn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)健全。盡管存在這些缺點(diǎn)，但是綜合所得稅制卻能很好地克服分類所得稅制征收不公、扣除不合理、同等收入稅負(fù)不同等缺點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

但是要實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制必須滿足以下四個(gè)條件(1)在全國(guó)范圍內(nèi)，普遍采用納稅人的永久稅號(hào)，并且與支付方強(qiáng)制性的預(yù)扣稅制度結(jié)合。(2)個(gè)人報(bào)酬完全貨幣化，嚴(yán)禁實(shí)物分配和實(shí)物福利的存在。(3)大力推進(jìn)非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，對(duì)大額現(xiàn)金的流通建立起一套完善的限制措施，嚴(yán)防現(xiàn)金環(huán)節(jié)的偷逃稅。(4)要建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、海關(guān)等機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。

所以就我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)看，并不適宜馬上采取綜合所得稅制。綜合稅制在稅務(wù)管理上要求當(dāng)納稅人到納稅年度終需要提交年度申報(bào)表.稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)λ峤坏哪甓壬陥?bào)表進(jìn)行有效的審核以及在此基礎(chǔ)上順利地實(shí)現(xiàn)匯算清繳。但當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)納稅幾的納稅意識(shí)淡薄，缺乏健全帳簿記錄和進(jìn)行自動(dòng)申報(bào)的知識(shí)水平，稅務(wù)代理尚未普遍推行.嚴(yán)恪的納稅申報(bào)制度也未建立起來(lái).因此不可能順利提交基本真實(shí)的年度申報(bào)表就稅務(wù)審計(jì)而言.我國(guó)目前的稅務(wù)管理水平還未達(dá)到能夠?qū)δ甓壬陥?bào)表進(jìn)行有效審核的程度。這主要是由以下幾個(gè)因素決定的：一是納稅人的帳簿記錄不健全‘二是管理手段落后.基本上還處于手工狀態(tài)：計(jì)算機(jī)管理剛剛起步，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部以及與有關(guān)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)尚未建立；三是現(xiàn)金交易的大量存在；四是缺乏足夠數(shù)量的具有較高素質(zhì)的稅務(wù)稽查人員。稅務(wù)審計(jì)不力也是造成納稅人不主動(dòng)申報(bào)或少申報(bào)的一個(gè)困索。就匯算清繳而言，由于目前我國(guó)將個(gè)人所得稅劃歸地方稅，而地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)尚處于緝建過(guò)程中.人員不足、設(shè)備不健全的狀況很難保證能夠順剝地完成匯算清繳任務(wù)。我國(guó)不僅在以上三十方面的條件不具備，而且代扣代繳制也沒(méi)有得到有效實(shí)施。

三、結(jié)論與建議

1.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

從前文的分析可以看出，雖然綜合所得稅制存在種種優(yōu)點(diǎn)，但是鑒于我國(guó)的現(xiàn)狀，馬上使用并不適宜。所以，分類綜合課征應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)所得等實(shí)行綜臺(tái)收入，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收。或者對(duì)部分所得先分類征收，到年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年直納所得額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。這樣做至少有以下幾點(diǎn)好處：一是納稅人無(wú)法通過(guò)收入分計(jì)以逃避稅收；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)不需對(duì)納稅人的每項(xiàng)所得分析是何種所得，或其是否合法，便于征管，并節(jié)省稅收成本；三是是收人來(lái)源、方式發(fā)生變化時(shí)，政府不需修改稅法就能及時(shí)捕捉到新的個(gè)人所得稅課稅對(duì)象。

2.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)指數(shù)化調(diào)整

在我國(guó)確定費(fèi)用扣除時(shí)，注重區(qū)分高收入者、低收入者，實(shí)際扣除額的大小應(yīng)隨工資水平、物價(jià)水平及各種社會(huì)保障因素的變動(dòng)而調(diào)整，實(shí)現(xiàn)指數(shù)扣除，對(duì)地區(qū)間收入水平的差異，難以實(shí)現(xiàn)不同起征點(diǎn)，也可通過(guò)指數(shù)化調(diào)整。

3.合理地設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅即實(shí)行超額累進(jìn)稅率又實(shí)行比例稅率和加成稅率，應(yīng)將現(xiàn)行兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率，為綜合稅制的實(shí)施創(chuàng)造條件。同時(shí)，擴(kuò)大稅率級(jí)距，高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。稅率檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次是保持稅收的級(jí)差不變，但原5％的稅率降到2％、10％的降到5％，15％的降到10％??依次降5個(gè)百分點(diǎn)，或者保持現(xiàn)有的稅率不變，但提高級(jí)差。

4.完善征管機(jī)制

(1)完善代扣代繳制度。在目前無(wú)法直接對(duì)個(gè)稅納稅人直接實(shí)行全面監(jiān)控的情況下，實(shí)行源頭扣繳無(wú)疑是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。因此要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任，當(dāng)然更要明確納稅人的責(zé)任。

(2)逐步健全對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系。完善存款實(shí)名制，實(shí)行個(gè)人收入支付規(guī)范化，推行使用銀行卡和轉(zhuǎn)賬支付，逐步縮小現(xiàn)金支付范圍，減少現(xiàn)金流通量。建立個(gè)人單一稅號(hào)或社會(huì)保障號(hào)體系，將個(gè)人信用卡號(hào)、銀行存款賬號(hào)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)號(hào)等聯(lián)為一體，做到‘全國(guó)統(tǒng)一，一人一號(hào)”，并將其置于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控下，從這一賬號(hào)內(nèi)可全面了解個(gè)人工薪收入、納稅情況及信用等級(jí)、社會(huì)保障等情況。

(3)建立健全全社會(huì)的個(gè)人信用約束機(jī)制，建立個(gè)人信用體系及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理；個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用；個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確規(guī)定。這需要大力提高社會(huì)信息化程度，稅務(wù)、銀行、司法等部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息庫(kù)支持，通過(guò)長(zhǎng)期的努力方能實(shí)現(xiàn)。