羅銀舫

（武漢軟件工程職業(yè)學院，湖北 武漢430205）

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題研究

羅銀舫

（武漢軟件工程職業(yè)學院，湖北 武漢430205）

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是完成各項行政任務和事業(yè)計劃必需的物質(zhì)條件。其管理及核算狀況如何對行政事業(yè)單位業(yè)務活動的開展、經(jīng)濟效益的提高等均具有十分重要的影響。因此，管好用好行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，意義重大。但從目前實際情況來看,行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算方面存在諸多問題,急需采取有效措施加以解決。

行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理；核算

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)量、品種和價值有了迅速的增長。行政事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn),是保障行政事業(yè)單位正常運行的重要物質(zhì)基礎。隨著財政集中支付、政府采購、預算管理等各項財政管理制度改革,行政事業(yè)單位的財務管理方式也在不斷發(fā)生變化,但多年來行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理和核算方式并未做相應的改變,致使當前行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算中存在一些矛盾和問題亟待解決。

一、固定資產(chǎn)及其范圍

事業(yè)單位是執(zhí)行政府某些具體職能的非權(quán)力機關(guān),是以精神產(chǎn)品和各種勞務形式向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務的單位，一般包括文化、教育、科學研究、體育、衛(wèi)生事業(yè)單位和工商、交通事業(yè)單位、農(nóng)、林、水、汽、海洋事業(yè)單位及其他事業(yè)單位。

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位發(fā)揮其社會效益、完成社會賦予其職責不可或缺的資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上,單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程中保持原有形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定,一般設備單位價值在500元以上,專用設備在800元以上,以及單位價值雖未達到規(guī)定標準,但耐用年限在1年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)可以多次參加事業(yè)單位的業(yè)務運營,在若干年內(nèi)被重復使用,并保持原有的實物形態(tài)基本不變,其使用價值不變,但其價值則因使用導致的物質(zhì)損耗以及陳舊過時、不適用等原因而部分地、逐漸地喪失和減少。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算缺陷

（一）固定資產(chǎn)管理中的問題

1.認識不到位。

2.使用效率低。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金主要來源于財政撥款和補貼,有些部門從各自的利益出發(fā),攀高求洋,不管是否需要,盲目爭規(guī)模,上項目,要投資,從而導致固定資產(chǎn)重復購置,閑置較多。

3.經(jīng)營性與非經(jīng)營性界定不清。部分單位以籌措經(jīng)費改善福利為名,將房屋、辦公設備等固定資產(chǎn)用于從事經(jīng)營活動,所得收入不入帳或帳外帳,不繳稅,隨意改變固定資產(chǎn)用途。

4.政府采購與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。

5.職責不明確。因固定資產(chǎn)的購置、使用、報廢等事項涉及到單位內(nèi)部各處室和職工個人,存在隨意處置的現(xiàn)象,導致固定資產(chǎn)帳實不符,管理混亂。

（二）固定資產(chǎn)核算中的問題

《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定,事業(yè)單位進行會計核算時,對資產(chǎn)計價采用實際成本原則,即各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本計價入賬,除國家另有規(guī)定者外,一律不得自行調(diào)整其賬面價值。《事業(yè)單位會計準則》還規(guī)定,對某期收入和支出的確認采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的原則,即對于非經(jīng)營活動中的現(xiàn)金收入和支出都作為本期的收入和支出加以確認,對于事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營性的業(yè)務,采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎。

1.固定資產(chǎn)支出核算科目過多,直接影響當期損益的結(jié)果

企業(yè)購置固定資產(chǎn)時,按照企業(yè)會計制度核算:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目,即一項資產(chǎn)增加,另一項資產(chǎn)減少,凈資產(chǎn)不變,更不會影響當期損益。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn),按事業(yè)會計制度規(guī)定:根據(jù)資金的不同來源渠道,借記“事業(yè)支出——設備購置費”、“專用基金——修購基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。這樣,購置固定資產(chǎn)的核算可以影響當期損益（使用支出類科目），也可以不影響當期損益（使用基金類科目），使得事業(yè)單位通過“靈活”掌握固定資產(chǎn)開支渠道調(diào)節(jié)當期損益成為可能。

2.事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定計提折舊,不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊,固定資產(chǎn)從購置、建造完工入賬到報廢,會計賬面始終反映的是原值。固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進步等原因而減少的價值在事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中得不到體現(xiàn)。另外,固定資產(chǎn)報廢的核算是同時減少固定資產(chǎn)和固定基金,造成當期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣,少數(shù)單位為確保國有資產(chǎn)“保值”,有可能對應注銷的固定資產(chǎn)不作會計處理,這使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值產(chǎn)生差異，導致賬實不符,造成事業(yè)單位資產(chǎn)總值反映不實。

3.“應繳財政專戶款”的核算問題

會計制度在“應繳財政專戶款”科目中規(guī)定,“本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。收到應繳財政專戶的各項收入時,借記銀行存款等科目,貸記本科目;上繳財政專戶時作相反會計分錄?！痹凇笆聵I(yè)收入”科目中規(guī)定,“本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金和部分財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金,也在本科目核算?！钡趯嶋H工作中,有的事業(yè)單位將代收的應繳財政專戶管理的預算外資金看做是自有資金,直接記入“事業(yè)收入”科目的貸方,在上繳財政專戶時,另作“其他應收款——應收財政專戶款”處理。

4.資產(chǎn)管理意識薄弱,國有資產(chǎn)流失嚴重

會計制度在“其他應付款”科目中規(guī)定,“本科目核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的各種款項。如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金以及應付投資者的收益等?！钡行┦聵I(yè)單位為了隱留部分收入,增加單位資金使用的自主權(quán),就將應該作為預算外收入的資金不作為預算外收入,而是列作往來性的“其他應付款”掛賬,被檢查出來就轉(zhuǎn)作收入上交,沒有被發(fā)現(xiàn)就長期放在“其他應付款”中,供單位周轉(zhuǎn)使用。

5.不能全面真實地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)損耗程度

事業(yè)單位的日?；顒?必然引起固定資產(chǎn)的損耗?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定,事業(yè)單位提取的修購基金專門用于單位固定資產(chǎn)的修購或購置。修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提,事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的多少與單位固定資產(chǎn)的損耗之間不存在比例關(guān)系,所以,按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提的修購基金,也不能如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度。

6.單位會計核算不規(guī)范出現(xiàn)的問題

主要表現(xiàn)在沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)分類；固定資產(chǎn)帳登記不規(guī)范、不完整；長期不進行固定資產(chǎn)清查,家底不清；固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥和報廢不按規(guī)定程序辦理；帳務處理不及時等。

三、完善現(xiàn)行行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的方法

（一）固定資產(chǎn)管理缺陷的解決方案

1.加強固定資產(chǎn)購置決策的科學化

加強固定資產(chǎn)管理，首先要嚴把“購進關(guān)”。

2.從制度上強化固定資產(chǎn)管理監(jiān)控

監(jiān)控不力是造成固定資產(chǎn)管理混亂的重要原因。要改變混亂的局面必須建立和完善國家、主管部門、基層單位三位一體的監(jiān)控體系，明確責任，真正發(fā)揮強有力的監(jiān)督作用。

3.建立固定資產(chǎn)管理體系和制度

建立健全以崗位責任制為中心的管理制度是搞好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要保證。實踐證明，只有用制度管物，用制度加強管理人員的責任心，才能取得事半功倍的管理效果。

（1）落實責任，實行固定資產(chǎn)專人管理，定項、定量、定質(zhì)地落實到具體人。對于房屋設施等不動產(chǎn)的管理，也必須責任明確，可通過固定資產(chǎn)目標管理的辦法，由主管領(lǐng)導牽頭承包，具體責任層層分解，使單位全體人員都有責任，人人都關(guān)心固定資產(chǎn)管理。

（2）加強計劃管理，嚴格增減或投資固定資產(chǎn)的審批手續(xù)。增加固定資產(chǎn)必須根據(jù)國家的政策規(guī)定，經(jīng)過專門論證，嚴格按照審批程序辦理。嚴禁自行采購和建設，杜絕積壓和浪費的發(fā)生，盡量把固定資產(chǎn)的損失減少到最低程度。

（3）健全制度，在管好用好固定資產(chǎn)上下功夫。首先要嚴格固定資產(chǎn)入庫手續(xù)。固定資產(chǎn)入庫必須經(jīng)過物資管理部門驗收，登記固定資產(chǎn)明細賬，填寫固定資產(chǎn)卡片，并在發(fā)票上附入庫單，財務部門才能辦理報銷手續(xù)。其次，嚴格固定資產(chǎn)出庫手續(xù)，領(lǐng)用人員要當面點清數(shù)量、驗明質(zhì)量。

4.充分利用現(xiàn)代化管理辦法

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)量大，分布廣，管理環(huán)節(jié)多。要注重抓好三個環(huán)節(jié)。（1）對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行一次徹底地清查，一次把家底搞清，使賬實相等、賬賬相符。（2）認真填報統(tǒng)一格式的報表，建好數(shù)據(jù)庫。對固定資產(chǎn)進行具體分類，認真做好分類編號工作，并根據(jù)品名設置目錄。（3）建立自上而下的計算機管理體系與之相適應。主管部門或上級單位接到軟盤，輸入微機即可完成整個核算及綜合情況。

（二）固定資產(chǎn)核算問題的解決方案

1.嚴格規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，切實履行資產(chǎn)管理與財務管理職責。

2.參照企業(yè)會計制度固定資產(chǎn)核算的具體方法,改革事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,增設“累計折舊”科目。通過計提固定資產(chǎn)折舊,可以累計折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值,反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗和其新舊程度,使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相互一致。

3.編制固定資產(chǎn)明細表,反映固定資產(chǎn)凈值。日常核算的會計賬簿資料中只反映固定資產(chǎn)原值,不增設會計科目,不反映固定資產(chǎn)減值情況,每年年末對各類各項固定資產(chǎn)進行估價,以估價和固定資產(chǎn)原值比較,確定固定資產(chǎn)減值。在資產(chǎn)負債表后增加固定資產(chǎn)減值明細表,在明細表中列示出各類固定資產(chǎn)的原值、凈值和減值額,資產(chǎn)減值明細表的格式如下表所示。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)減值明細表

表中：固定資產(chǎn)名稱及編號是單位在對其管理時卡片上的名稱及編號;原值是固定資產(chǎn)賬簿記錄的總額;新舊程度是固定資產(chǎn)的成色,用來估計其凈值,用百分數(shù)表示,如9成新的固定資產(chǎn),新舊程度為90%,則其凈值為：

凈值=重置完全價×新舊程度

這一改革措施,要求年末對固定資產(chǎn)進行估價,這無疑會加大事業(yè)單位會計核算工作量,增加固定資產(chǎn)管理的難度。為避免個別單位固定資產(chǎn)估價不準,各地方國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限,于每年年末對各類固定資產(chǎn)給定市場價,由事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度估計其凈值,并計算減值情況。也可以參照企業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的方法確定減值額。

總之，只要單位存在著經(jīng)營活動,只要在市場經(jīng)濟中參與激烈的競爭活動,就要報告財務會計信息,報告真實的財務會計信息。而國家必須在會計制度上保證會計核算方法的統(tǒng)一性、科學性和客觀真實性,為事業(yè)單位對外報送真實的會計信息提供制度上的支持和約束。

[1]江巧,曲少敏.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2003-09.

[2]張莉.改進事業(yè)單位會計核算的幾點思考[J].財會月刊,2006-09.

[3]薛廣州.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)探討[J].財會研究,2005,(9).

[4]何雪魴.行政事業(yè)單位應重視和加強固定資產(chǎn)的管理[J].山西財稅, 2005,(6).

[5]李金鴻.淺議行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].泰州職業(yè)技術(shù)學院學報,2004,(6).