路遙

(柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計無論在宏觀經(jīng)濟中還是在微觀經(jīng)濟中都發(fā)揮著重要的作用，因為它擁有企業(yè)的重要財務(wù)信息。會計信息真實可靠是會計工作的生命線，是有關(guān)方面作為經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，提高經(jīng)濟效益的重要保證。但是，由于我國會計制度、法律制度本身的不健全、不完善，有些企業(yè)的經(jīng)營者在利益的驅(qū)使下，進行會計尋租活動，通過改變會計信息來滿足自己的私利而損害他人的利益，這種活動阻礙經(jīng)濟的健康發(fā)展，因此針對目前我國的各種會計尋租行為特點，通過分析提出相應(yīng)的建議，希望可以為我國企業(yè)的健康發(fā)展提供借鑒之處。

1 企業(yè)會計尋租發(fā)生的比率

目前，企業(yè)財務(wù)信息失真已經(jīng)成為國內(nèi)的普遍現(xiàn)象。據(jù)財政部1998—1999年會計信息抽查結(jié)果顯示，1998年有八成以上會計信息失真，1999年有九成以上會計信息失真。近些年來會計信息失真的現(xiàn)象更是越演越烈，幾乎所有的會計信息均存在雜質(zhì)，這種越來越普遍的會計尋租行為，嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序，影響了我國經(jīng)濟發(fā)展，它不僅使廣大公眾的投資信心遭受巨大打擊，而且阻礙了市場的健康發(fā)展。據(jù)財政部抽樣調(diào)查顯示，2005—2010年，尋租活動增長率逐年上漲。就2010年來說，會計尋租活動的增長率接近10%，這種上漲速度給經(jīng)濟造成了巨大的危害。因此，有效抑制會計尋租行為，已經(jīng)成為我國會計界、經(jīng)濟界、法律界面臨的重大課題。

2 企業(yè)相關(guān)人會計尋租的行為表現(xiàn)

本文從以下六個方面分析尋租活動增長比率節(jié)節(jié)上升的會計尋租行為表現(xiàn)。

2.1 企業(yè)經(jīng)營者的會計尋租的行為表現(xiàn)

由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因此不可能考慮企業(yè)股東考察經(jīng)營者的努力程度。因此，回報通常是由經(jīng)理獎金激勵機制，定期支付和長期的激勵機制，以及與經(jīng)營業(yè)績相關(guān)的股息回報組成的，所以企業(yè)的會計利潤將是經(jīng)營者自身利益的根本依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營者可以改變會計信息，進而改變利益相關(guān)者的決策，以最大限度地獲取自己的利益。

2.2 企業(yè)所有者的會計尋租的行為表現(xiàn)

到目前為止有些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革本質(zhì)上只是從另一種角度明晰了所有權(quán)的歸屬，但并沒有使企業(yè)的控制權(quán)的歸屬發(fā)生根本性變動，內(nèi)部系統(tǒng)和外部大環(huán)境自始至終仍沒有改變，企業(yè)的控制權(quán)歸屬也始終處于不流動的狀態(tài)，并無人監(jiān)管。此類控制權(quán)歸屬明顯不歸因于外部大環(huán)境，歸屬權(quán)完全掌握在小部分人的手中，正是在這種特權(quán)下產(chǎn)生了會計尋租行為。因此，盡管從外表看控制權(quán)的歸屬發(fā)生變化，但租金產(chǎn)生的實質(zhì)并沒有發(fā)生改變，而尋租的頻率則隨著企業(yè)所有者控制權(quán)的擴張不斷增加。持有企業(yè)的控制權(quán)相當(dāng)于獲得了尋租的機會，即使是股東，當(dāng)尋租活動的盈余高于股權(quán)獲取的收益時，就會毫不猶豫地傾向?qū)ぷ鈳淼氖找妗?/p>

2.3 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的會計尋租的行為表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部的會計尋租行為一般包括以下三種：

(1)在資金核算過程中，財務(wù)相關(guān)部門為了優(yōu)化經(jīng)濟資源的配置，隱瞞不利財務(wù)指標(biāo)的信息，扭曲信息，使會計信息違法的風(fēng)險概率增加。

(2)在計劃成本、產(chǎn)品出讓價格規(guī)定和外部售出產(chǎn)品與企業(yè)自身生產(chǎn)的財務(wù)方案中，財務(wù)相關(guān)部門為了降低成本和提高產(chǎn)品出讓價格，制定有利于自身企業(yè)的方案，隱瞞不利財務(wù)指標(biāo)的信息，甚至歪曲信息，扭曲了經(jīng)濟資源的配置。

(3)在制定財務(wù)審核和工作業(yè)績考評體系的過程中，財務(wù)相關(guān)部門通過隱瞞不利數(shù)據(jù)、扭曲甚至捏造財務(wù)數(shù)據(jù)，受考評成績的趨勢，使得高級管理層制定有利于本部門財務(wù)預(yù)算和工作業(yè)績指標(biāo)，在工作業(yè)績考核過程中，基層管理部門提供虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，夸大自身部門的工作業(yè)績水平。

2.4 企業(yè)會計人員的會計尋租行為表現(xiàn)

企業(yè)的會計人員是進行會計尋租活動的主要執(zhí)行主體，會計人員利用職務(wù)便利進行違法操作來達到一己私利，獲取非法的利益。一般會計人員利用企業(yè)內(nèi)控的不完善性來進行會計尋租，通過篡改會計記錄，編假賬，隱匿或故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告來提供虛假財務(wù)會計信息、財務(wù)會計報告，從而進行貪污、挪用公款等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為。

2.5 政府的會計尋租行為

政府作為會計行為監(jiān)督的主體，有時會為了自己所轄的本地區(qū)局部利益來進行會計尋租。一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平及政績的好壞是由本地區(qū)的上市公司來體現(xiàn)的，因此政府為了爭奪盡可能多的上市公司指標(biāo)或者使已上市的公司繼續(xù)保持，會計人員就對所屬企業(yè)提供的虛假會計信息采取默認的態(tài)度，上市公司也會采用關(guān)聯(lián)關(guān)系等來造假會計信息，此時，政府部門為了本地區(qū)的局部利益就會進行會計尋租，從而造成本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展良好的假象。政府縱容的態(tài)度使基層單位更加淡化會計法律意識，從而使會計尋租活動越演越烈。

2.6 中介機構(gòu)的會計尋租行為

在會計尋租的活動中，最典型的中介機構(gòu)就是會計師事務(wù)所。公司為了上市，需要審計師出具可以上市的審計報告，企業(yè)為了每年報出的財務(wù)報表也需要審計師出具相應(yīng)的審計報告，一般會計師事務(wù)所會對企業(yè)會計報表的真實性、完整性、公允性作出評價。在此過程中，會計師事務(wù)所為了得到更多的好處，或者留住長期的穩(wěn)定客戶，以及為了保持在社會中與客戶的和諧關(guān)系就會與被審計單位串通起來，“合謀”出具含有很大水分的審計報告，這種會計尋租行為造成了廣大中小投資者的利益損害。

3 避免企業(yè)會計尋租的防范對策

會計尋租有害無利，針對當(dāng)今社會繽紛復(fù)雜的會計尋租行為，提出三條相應(yīng)的治理對策。

3.1 加強道德教育，創(chuàng)建公平的市場競爭環(huán)境

如何創(chuàng)建公平的市場競爭環(huán)境，應(yīng)該說很大程度上是靠政府的引導(dǎo)，但企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，創(chuàng)建公平競爭的市場環(huán)境，是要靠企業(yè)來維護和實現(xiàn)的。對企業(yè)來講第一要講市場規(guī)則，第二要講市場道德。當(dāng)前，許多會計失真問題的發(fā)生的原因并不是無法可依，而是有法不依。人的素質(zhì)在許多情況下，往往是關(guān)鍵。再好的制度也必須依賴人去執(zhí)行，因此，從道德規(guī)范的角度，應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營者職業(yè)道德建設(shè)，如果道德約束達到一定水平，這會成為體制和法律無法相比的力量。從某種角度說，如果對經(jīng)營者進行內(nèi)心的調(diào)節(jié)，制約其行為和活動，使經(jīng)營者從思想和道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感與排斥，那么他就會選擇放棄尋租行為，自覺維護會計法規(guī)。因此，加強經(jīng)營者思想道德教育，進而建立公平、公正的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境，增加市場的透明度，是制約尋租行為的重要舉措。

3.2 完善會計核算制度和會計法律法規(guī)體系

我國是一個法制社會，會計法律、法規(guī)均由國家和政府制定，會計準(zhǔn)則的制定也無例外地由財政部負責(zé)，但是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定成員主要是國內(nèi)知名的會計專家，缺乏相應(yīng)的會計實務(wù)界人士、企業(yè)投資者和證券市場中的大股東。因為他們是會計準(zhǔn)則的使用者，他們的理解會影響到會計準(zhǔn)則的使用效果，沒有他們的支持,會計準(zhǔn)則很難發(fā)揮預(yù)期效果。因此今后我國會計準(zhǔn)則制定人員要向廣泛性、層次多樣性和專業(yè)性發(fā)展，以便制定出更加適合我國經(jīng)濟發(fā)展的會計核算制度。

另外，為確保會計工作有法可依，有章可循，國家必須健全會計法律法規(guī)體系，確保會計信息披露的真實，使違反法律制造虛假會計信息的單位受到法律制裁。同時，還要根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r作適時修改，不斷完善，以提高法律、法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

3.3 增加企業(yè)會計信息的透明度

會計透明度是一個衡量會計信息質(zhì)量的綜合概念，它受到會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會計人員的素質(zhì)、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等因素影響。因此，確保這四個方面指標(biāo)良好有利于提高會計信息透明度。

對于增強會計選擇的透明度的措施，應(yīng)該促進會計準(zhǔn)則和會計核算制度的制定和完善進程，執(zhí)行公開會計政策，為會計核算和財務(wù)報告的建立提供規(guī)范，并解決信息提供延緩性與信息超前供求的矛盾，做到信息報表內(nèi)外可以相互補充。建立和完善我國的法律法規(guī)制度，法律法規(guī)間相互補充、協(xié)調(diào)，確保法律的一致性、可靠性，為會計信息真實提供良好的環(huán)境。建立和完善有關(guān)會計信息披露制度和民事賠償制度及問責(zé)制度等，使違反法律制造虛假會計信息的部門受到法律制裁。規(guī)范會計行為，完善會計流程，避免信息披露的事項從制度方面失真。信息真實完整披露，應(yīng)做好以下兩點：一是會計準(zhǔn)則和會計制度的制定要體現(xiàn)公平，對會計信息供求雙方的經(jīng)濟利益的需求應(yīng)全面妥善地考慮。二是對那些沒有在會計報表中予以可靠地確認、計量的，應(yīng)加入報表附注的披露內(nèi)容，如實揭示能影響到投資者決策的信息，如實地反映會計主體的經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況。

4 結(jié)語

通過對會計尋租的比率進行調(diào)查研究，指出造成比率逐年上升的會計尋租行為表現(xiàn)，從而提出有針對性的對策。會計尋租危害很大，全社會成員要自我約束，互相監(jiān)督，從會計尋租活動的防范對策著手避免會計尋租活動。相信通過全社會的共同努力，會計尋租行為定會得到遏制。

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