魯 芳

(1.湖南女子學(xué)院, 湖南 長沙 410004；2.中南大學(xué)資源與安全工程學(xué)院，湖南 長沙 410004)

1 研究意義

礦產(chǎn)資源是一種不可再生的自然資源，是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。21 世紀(jì)是我國進(jìn)一步落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵時(shí)機(jī),合理開發(fā),有效利用礦產(chǎn)資源必將成為我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。確保礦產(chǎn)資源合理開發(fā)與利用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的核心問題是對(duì)礦產(chǎn)資源價(jià)值達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。隨著日益嚴(yán)峻的礦產(chǎn)資源供需形勢(shì)和不合理開發(fā)利用資源所造成的嚴(yán)重生態(tài)環(huán)境問題,人們?cè)絹碓街匾晫?duì)礦產(chǎn)資源的價(jià)值。近年來已有許多關(guān)于礦產(chǎn)資源價(jià)值問題的研究,也針對(duì)不同的價(jià)值內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)提出了不同的礦產(chǎn)資源價(jià)值構(gòu)成對(duì)應(yīng)不同理論,不同價(jià)值理論選擇不同的評(píng)估方法。對(duì)此，學(xué)術(shù)界還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。要解決這些實(shí)踐中認(rèn)識(shí)的問題, 首先要解決理論上紐結(jié)。價(jià)值是財(cái)務(wù)學(xué)演變、發(fā)展過程中各種核心范疇的內(nèi)核，財(cái)務(wù)學(xué)是研究推動(dòng)社會(huì)歷史發(fā)展的生產(chǎn)力資源財(cái)務(wù)價(jià)值的科學(xué)(羅福凱，2001)，財(cái)務(wù)是創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)(李心合，2008)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論以及低碳經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn), 新的財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)是價(jià)值資源的開發(fā)、配置、利用、增長和轉(zhuǎn)變等價(jià)值創(chuàng)造過程，綜合性價(jià)值管理成為了財(cái)務(wù)的本質(zhì)(羅福凱，2001)。礦產(chǎn)資源作為一種重要生產(chǎn)力資源，礦產(chǎn)資源的價(jià)值不僅包括內(nèi)在價(jià)值和外在價(jià)值, 還應(yīng)將與之相關(guān)的知識(shí)、技術(shù)價(jià)值納入在價(jià)值之列，形成礦場資源的綜合價(jià)值。價(jià)值成為財(cái)務(wù)學(xué)與礦產(chǎn)資源耦合的關(guān)鍵紐結(jié)，礦產(chǎn)資源是耗竭性的自然資源，既有自然資源的共性，又有自己的獨(dú)特性，必然帶來特殊的財(cái)務(wù)問題，因而有必要建立礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)。

2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析與評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，其代價(jià)是礦產(chǎn)資源過渡消耗，由此導(dǎo)致資源枯竭、生態(tài)破壞和環(huán)境污染，嚴(yán)重影響了人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，人們進(jìn)行了積極的反思與探討，從不同的角度和學(xué)科對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行研究。

2.1 從價(jià)值角度礦產(chǎn)資源研究的現(xiàn)狀

國內(nèi)外關(guān)于礦產(chǎn)資源價(jià)值的研究很多。國外最早對(duì)資源價(jià)值進(jìn)行研究的是Hotelling(1931)，他的理論為自然資源的價(jià)值評(píng)估提供了理論依據(jù)。AMM Jamal 和John L Crain(1997)在Hotel ling 價(jià)值理論基礎(chǔ)上對(duì)潛在價(jià)值進(jìn)行了進(jìn)一步的研究, 認(rèn)為未來更高的資源凈價(jià)格將使現(xiàn)有資源所有者推遲開采，否則，他將加速開采。Brian Roach，William W.Wade(2006)考慮了生態(tài)環(huán)境對(duì)礦產(chǎn)資源價(jià)值的影響, 在確定礦產(chǎn)資源價(jià)值時(shí)應(yīng)將生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)用納入進(jìn)去。國內(nèi)對(duì)礦產(chǎn)資源價(jià)值的研究，經(jīng)歷了從一元價(jià)值論到多元價(jià)值論轉(zhuǎn)變。在1989年前這一時(shí)期，無論礦山企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、開采條件、礦藏豐度如何,所有礦產(chǎn)品的價(jià)格都實(shí)行國家決定的計(jì)劃價(jià)格體制，實(shí)行無償開采。作為價(jià)格決定基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源的價(jià)值, 僅反映了資源生產(chǎn)過程的直接生產(chǎn)經(jīng)營成本，礦產(chǎn)資源價(jià)值研究體現(xiàn)的是一元價(jià)值論。1998年之后，隨著國家管理體制的改革, 礦產(chǎn)資源應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場流通，礦產(chǎn)資源企業(yè)實(shí)施有償開采，礦產(chǎn)資源價(jià)值研究呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，不同學(xué)者從不同視角提出了礦產(chǎn)資源價(jià)值構(gòu)成。從補(bǔ)償角度：喻建良(2007)認(rèn)為礦產(chǎn)資源價(jià)值應(yīng)由稀缺價(jià)值、時(shí)間價(jià)值和空間價(jià)值得到補(bǔ)償，蘇迅(2010)提出礦產(chǎn)資源價(jià)值由經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值組成；從成本的角度，趙淑芹(2008)探討礦產(chǎn)資源價(jià)值由實(shí)際使用價(jià)值、選擇價(jià)值、存在價(jià)值構(gòu)成；從收益分配視角，趙淑芹(2010)指出礦產(chǎn)資源價(jià)值的構(gòu)成應(yīng)該包括：國家收益、礦權(quán)人投資收益、人力資本投資收益、彌補(bǔ)外部性收益和相應(yīng)的成本支出的“五組份”；從環(huán)境管理的視角，頡茂華(2010)提出礦產(chǎn)資源的原始價(jià)值、礦業(yè)權(quán)價(jià)值和環(huán)境成本三個(gè)部分組成礦產(chǎn)資源價(jià)值；從系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的視角，李遠(yuǎn)(2010)認(rèn)為礦產(chǎn)資源價(jià)值是指凝結(jié)在礦產(chǎn)資源中的人類勞動(dòng)，礦產(chǎn)資源價(jià)值系統(tǒng)由自然價(jià)值子系統(tǒng)、認(rèn)識(shí)價(jià)值子系統(tǒng)、勘查價(jià)值子系統(tǒng)三部分構(gòu)成。

2.2 從學(xué)科角度研究礦產(chǎn)資源的現(xiàn)狀

隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的提出，合理利用有限資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，成了全球艱巨性任務(wù)。為此，不同學(xué)者將本科學(xué)科引入資源進(jìn)行研究，成為當(dāng)前一大趨勢(shì)。

從已研究的成果來看，將會(huì)計(jì)學(xué)引入資源研究居多。國外資源會(huì)計(jì)學(xué)可以追溯到20世紀(jì)50年代，美國就開始對(duì)石油、天然氣的開采過程的核算是否制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起了爭論，到20世紀(jì)60年代美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就制定了《采掘業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告》，到70年代美國對(duì)礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)研究比較成熟和完善，其他國家如英國、澳大利亞、加拿大也緊跟其后。國內(nèi)對(duì)資源會(huì)計(jì)研究相對(duì)比較晚，葛家澍(1992)首先是在向中國會(huì)計(jì)界介紹西方環(huán)境會(huì)計(jì)研究論文中已經(jīng)涉及到資源核算問題。從資源循環(huán)的角度探討了自然資源會(huì)計(jì)的必要性(許家林，1999)，圍繞分析資源極其生態(tài)循環(huán)與經(jīng)濟(jì)循環(huán)的兩者之間的關(guān)系，闡述了對(duì)資源會(huì)計(jì)專門研究的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義(許家林，2000)。從礦產(chǎn)資源具有價(jià)值、礦產(chǎn)資源開發(fā)由企業(yè)實(shí)施符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)、礦產(chǎn)資源的特性三個(gè)方面，認(rèn)為建立礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算體系是可行且必要的(譚旭紅，2005)，隨后礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)研究得到了快速發(fā)展。

縱觀所述，不管是從價(jià)值的角度，還是學(xué)科的角度，財(cái)務(wù)學(xué)都被游離在礦產(chǎn)資源研究之外。從價(jià)值角度看，財(cái)務(wù)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支, 其價(jià)值以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的價(jià)值為理論基礎(chǔ),而且是經(jīng)濟(jì)學(xué)各種價(jià)值理論的科學(xué)部分應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐之后的價(jià)值理論， 財(cái)務(wù)學(xué)上的價(jià)值是凝結(jié)在商品中的生產(chǎn)力資源被社會(huì)接受的程度及效果。從財(cái)務(wù)角度研究，礦產(chǎn)資源價(jià)值既涵蓋活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)、復(fù)雜勞動(dòng)和簡單勞動(dòng)、生產(chǎn)勞動(dòng)和非生產(chǎn)勞動(dòng)的價(jià)值，也包括了人類勞動(dòng)與生產(chǎn)要素(知識(shí)、技術(shù))共同對(duì)客觀礦產(chǎn)資源施加一定的作用力而使其形態(tài)發(fā)生有利于人類的價(jià)值部分，便于礦產(chǎn)資源價(jià)值研究理論基礎(chǔ)的整合。從學(xué)科角度看，財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)范疇、核心理論和研究對(duì)象, 與會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)范疇、核心理論和研究對(duì)象都不一樣, 所以財(cái)務(wù)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)是不同的學(xué)科。會(huì)計(jì)作為一門數(shù)據(jù)計(jì)量性質(zhì)的信息披露科學(xué),側(cè)重于用確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的手段反映這個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的信息, 是側(cè)重對(duì)微觀主體的核算與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)則是直接對(duì)資源流轉(zhuǎn)形式及其價(jià)值的管理，是一門涉及宏觀與微觀交叉學(xué)科。當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源威脅人類可持續(xù)發(fā)展時(shí)，其價(jià)值管理顯得尤為重要，對(duì)礦產(chǎn)資源學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)研究有助于礦產(chǎn)資源宏觀、微觀管理與核算的科學(xué)性。

3 礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)容體系的構(gòu)建

礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)是人類對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)與利用到一定階段, 基于資源、人口和環(huán)境的可持續(xù)展的要求,為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益的相互統(tǒng)一而必然產(chǎn)生的一門新興學(xué)科。礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)容體系主要包括基礎(chǔ)理論和運(yùn)行理論(圖1)。

圖1 礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)容體系

3.1 礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)理論。

礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)理論，就是要解決礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)形成的理論支撐點(diǎn)，以確定其研究基本方向。①礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)。任何一門學(xué)科的形成，除了本學(xué)科自身發(fā)展所具有的客觀外，都必然有一批比較完善的學(xué)科的全部或部分理論作為其理論基礎(chǔ)(許家林，2000)。財(cái)務(wù)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)重要分支，因而礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)除了一般財(cái)務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用之外，還必須以發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、礦產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)和低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉聯(lián)系作為其理論基礎(chǔ)。②礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的目標(biāo)。從微觀角度，財(cái)務(wù)學(xué)目標(biāo)經(jīng)歷了從股東價(jià)值最大化，到公司財(cái)富價(jià)值最大化，在現(xiàn)在利益相關(guān)者價(jià)值最大化。礦產(chǎn)資源作為一種社會(huì)財(cái)富，具有經(jīng)濟(jì)和生態(tài)兩種功能，因而礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值最大化。③礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的功能。財(cái)務(wù)學(xué)的功能是資源有效配置(伍中信，1998)。面對(duì)可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新要求，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)當(dāng)確立起新的“泛財(cái)務(wù)資源”概念，泛財(cái)務(wù)資源包括客觀存在的、在一定技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件下能被利用有形的硬資源，還包括以智力為基礎(chǔ)的或無形的軟礦產(chǎn)資源(李心合，2000)。借鑒財(cái)務(wù)學(xué)資源配置理論，礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的功能不僅對(duì)礦產(chǎn)資源本身配置，還要對(duì)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的人力資源、知識(shí)資源和技術(shù)資源進(jìn)行培育與配置。

3.2 礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的運(yùn)行理論

礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)的運(yùn)行理論，就是要解決在礦產(chǎn)資源企業(yè)在勘探、開發(fā)、開采生產(chǎn)和廢棄活動(dòng)中產(chǎn)生的具體財(cái)務(wù)問題。郭復(fù)初教授從宏觀和微觀兩大方面探討了財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系獲得的啟示，依據(jù)我國礦產(chǎn)資源的產(chǎn)權(quán)特性，從宏觀與微觀主體出發(fā)構(gòu)建礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)學(xué)。

3.2.1 礦產(chǎn)資源國家財(cái)務(wù)學(xué)

根據(jù)國家財(cái)務(wù)學(xué)理論，礦產(chǎn)資源國家財(cái)務(wù)學(xué)，是對(duì)礦產(chǎn)資源投入與取得收益所形成各種關(guān)系，是以礦產(chǎn)資源價(jià)值管理為核心，理順礦產(chǎn)資源財(cái)務(wù)關(guān)系，明確各種權(quán)利和責(zé)任，保障礦產(chǎn)資源有效配置的一種宏觀調(diào)控財(cái)務(wù)活動(dòng)。1)礦產(chǎn)資源的財(cái)務(wù)價(jià)值管理。價(jià)值管理是礦產(chǎn)資源國家財(cái)務(wù)學(xué)的核心問題，主要涉及以下幾個(gè)問題。首先是礦產(chǎn)資源價(jià)值權(quán)益，遵從現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)“財(cái)權(quán)”核心的觀念，確定礦產(chǎn)資源價(jià)值相關(guān)權(quán)益主體以及各自的權(quán)益。其次礦產(chǎn)資源的價(jià)值構(gòu)成與評(píng)估。財(cái)務(wù)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支, 其價(jià)值以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的價(jià)值為理論基礎(chǔ),財(cái)務(wù)學(xué)角度礦產(chǎn)資源價(jià)值，既涵蓋活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)、復(fù)雜勞動(dòng)和簡單勞動(dòng)、生產(chǎn)勞動(dòng)和非生產(chǎn)勞動(dòng)的價(jià)值，也包括了人類勞動(dòng)與生產(chǎn)要素(知識(shí)、技術(shù))共同對(duì)客觀礦產(chǎn)資源施加一定的作用力而使其形態(tài)發(fā)生有利于人類的價(jià)值的綜合價(jià)值。同時(shí)，運(yùn)用財(cái)務(wù)學(xué)的時(shí)間與風(fēng)險(xiǎn)理念，對(duì)其礦產(chǎn)資源價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。2)礦產(chǎn)資源價(jià)值分配?；谪?cái)務(wù)學(xué)的利益相關(guān)者目標(biāo)理論，探討礦產(chǎn)資源的價(jià)格、礦產(chǎn)資源的生態(tài)補(bǔ)償以及剩余權(quán)益的分配。3)礦產(chǎn)資源的財(cái)務(wù)關(guān)系。在財(cái)務(wù)活動(dòng)形成各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，被稱為財(cái)務(wù)關(guān)系(郭復(fù)初，1993)。財(cái)務(wù)關(guān)系是財(cái)務(wù)的本質(zhì)(馮巧根，2001)，同時(shí)他還認(rèn)為，只有通過改革財(cái)務(wù)關(guān)系，才能從根本上優(yōu)化和調(diào)整經(jīng)營行為，使不同利益相關(guān)者達(dá)成“收益的均衡”。自然界是一個(gè)整體，各種自然資源是相互聯(lián)系、相互制約，互為環(huán)境，礦產(chǎn)資源開發(fā)和利用過程，必然會(huì)對(duì)水資源、土地資源、森林資源、生物資源和人類社會(huì)產(chǎn)生關(guān)系，明確礦產(chǎn)資源的財(cái)務(wù)關(guān)系，有利于礦產(chǎn)資源開發(fā)與利用過程中“利益價(jià)值均衡”。

3.2.2 礦產(chǎn)資源企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)

礦產(chǎn)資源型企業(yè)是經(jīng)營礦產(chǎn)資源這種特殊性產(chǎn)品，在經(jīng)營過程中，除具有一般企業(yè)所共有的財(cái)務(wù)問題，還因在勘探、開采等環(huán)節(jié)的不確定性而形成獨(dú)特的財(cái)務(wù)問題。這種獨(dú)特財(cái)務(wù)問題主要是，財(cái)務(wù)環(huán)境問題與財(cái)務(wù)預(yù)警問題。①礦產(chǎn)資源性企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境問題。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和全球低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，環(huán)境成為公司財(cái)務(wù)學(xué)重要命題。 A by Soppe(2004)首次從企業(yè)理論、經(jīng)濟(jì)主體的人性本質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、倫理框架四個(gè)方面提出了可持續(xù)企業(yè)財(cái)務(wù)的概念，從公司財(cái)務(wù)角度提出應(yīng)將環(huán)境因素納入財(cái)務(wù)管理，在公司籌資、投資決策中考慮環(huán)境的影響(施平，2010)。礦產(chǎn)資源企業(yè)在開發(fā)利用過程會(huì)使水資源和能源大量消耗，同時(shí)也產(chǎn)生了大量酸性礦山廢水和大氣污染物，產(chǎn)生非常嚴(yán)重的環(huán)境問題。因此，礦產(chǎn)資源企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資時(shí)需要生態(tài)環(huán)境納入籌資投資決策和監(jiān)管范圍，進(jìn)行綠色籌資和投資，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的多重籌資和投資效益, 實(shí)現(xiàn)長期價(jià)值和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。②礦產(chǎn)資源企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警問題。礦產(chǎn)資源的自然特性決定了其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性主要表現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)與收益之間弱相關(guān)、投資與生產(chǎn)之間間隔時(shí)間長、產(chǎn)量遞減與成本遞增等方面(吳杰，2009)[14]。因此，礦產(chǎn)資源企業(yè)有必要建立如品位、儲(chǔ)量風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)退出等特殊財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

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